市場營銷第三章外幣業(yè)務(wù)(已修改)
2025-03-16 10:57 本頁面
【正文】 第三章 外幣業(yè)務(wù)會計 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 一、記賬本位幣與列報貨幣 記賬本位幣 ：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 列報貨幣： 企業(yè)列報財務(wù)報表時所采用的貨幣。 我國企業(yè)的正式編表貨幣只能是人民幣，而記賬本位幣是可以選擇的，可以是人民幣，也可以是人民幣以外的其他貨幣。 外幣業(yè)務(wù)： 指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行計價或者結(jié)算的交易。 二、企業(yè)記賬本位幣的確定（教材 P87） 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。 【例題 1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（ ）。 【答案】 C 三、外匯與外幣，外匯匯率的相關(guān)概念 靜態(tài)：以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段。 外匯 （國外匯兌） 動態(tài)：把一個國家的貨幣兌換成另外一個國家的貨幣， 以清償國際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為。 匯兌：“匯”是資金在不同地區(qū)間的移動 “兌”是不同貨幣之間的兌換 外匯與外幣的區(qū)別： 只有在國際上可以流通使用的外幣才是外匯， 而且包括以外幣表示的信用工具和有價證券。 外幣： foreign currency 外匯： foreign exchange 外匯具體包括： A、可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等； B、外幣有價證券； C、外幣收支憑證，如票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等； D、其他外幣資金。 匯率 一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比率。 （匯價、 兌換率、 外匯牌價） 直接標價法： USD 1 = RMB 我國與大 多數(shù)國家 匯率的標價方法 基準貨幣 標價貨幣 (本國貨幣 ) 間接標價法： RMB 1 = USD 英美 基準貨幣 標價貨幣 (外國貨幣 ) 市場匯率和法定匯率： 按匯率的確定方式分 現(xiàn)行匯率和歷史匯率： 按匯率的入賬時間分 匯率的種類 買入?yún)R率和賣出匯率： 按外匯經(jīng)營者角度分 即期匯率和遠期匯率： 按外匯交易的交割期限分 四、外幣業(yè)務(wù)會計 （一）外幣會計的主要內(nèi)容 買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù) 借入或者借出外幣資金 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 外幣折算業(yè)務(wù)，即將以某種外幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨幣表述的財務(wù)報表。 （二）匯兌損益 匯兌損益： 即外幣兌換損益，由于會計處理時匯率的不 同而使同一項目的外幣與其折合的記賬本位 幣之間形成差額。 兌換損益 已實現(xiàn) 交易日 匯兌損益 折算匯兌損益 匯兌損益 結(jié)算日 類 型 交易損益 交易日 調(diào)整匯兌損益 報表日 未實現(xiàn) 報表折算損益 匯兌損益 （三）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務(wù)時，與交易對方的權(quán)利與義 務(wù)的實際結(jié)算以原幣為準，這樣記賬時就產(chǎn)生記賬本 位幣與原幣如何處理的問題。 對此有兩種記賬方法 外幣統(tǒng)賬法 外幣業(yè)務(wù)都折合為記賬本位幣加以反映， （記賬本位幣法） 外幣只作輔助記錄。 期初匯率法： 一個月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一 的匯率 （當月 1日）折 成記賬本位幣 選擇匯率的方法 入賬。 （外幣業(yè)務(wù)多的企業(yè)適用） 當日匯率法： 平時發(fā)生的每筆外幣業(yè)務(wù)都按發(fā)生當日 的匯率折成記賬本位幣入賬。 （外幣業(yè)務(wù)較少的企業(yè)適用） 無論采用哪種方法，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時都不確認匯兌損益，只在 月末將所有外幣存款、債權(quán)債務(wù)賬戶余額按月末匯率一次倒軋確認當期 匯兌損益。 外幣分賬法 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時直接按原幣金額記賬，不 （原幣記賬法） 再折合成記賬本位幣。本幣與外幣業(yè)務(wù)分 設(shè)不同的賬戶體系來反映。 在期末結(jié)賬時按期末匯率折算為記賬本位幣，匯總確認匯兌損益。 （適用于外幣業(yè)務(wù)很多的企業(yè)，如金融企業(yè)） 本章后面內(nèi)容都假設(shè)按外幣統(tǒng)賬法進行 一、外幣購銷業(yè)務(wù) （一）外幣交易會計處理的兩種觀點 在發(fā)生以外幣計價的購銷業(yè)務(wù)時，會計上往往產(chǎn)生兩個過程： A、按購銷額確認資產(chǎn)或收入，同時記錄由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)； B、記錄債權(quán)回收或債務(wù)清償。 第二節(jié) 外幣交易 購銷交易發(fā)生日 報表編制日 債權(quán)債務(wù)結(jié)算日（外幣實際支付） 匯率變動 匯率變動 單一交易觀 將購銷以及由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)隨后的結(jié)算 視為是不可分割的一項業(yè)務(wù)。 所以購銷發(fā)生日、報表編制日、結(jié)算日這三個時點匯率變動所產(chǎn)生的 本幣差額，都作為已入賬的購貨成本或銷貨收入的調(diào)整額，而不作為外幣 折算損益處理。也就不會出現(xiàn)匯兌損益。 兩項交易觀 將購銷以及由此產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)隨后的結(jié)算 視為兩個獨立的業(yè)務(wù)。 所以購銷發(fā)生日、報表編制日、結(jié)算日這三個時點匯率變動所產(chǎn)生的 本幣差額，不調(diào)整前已入賬的購貨成本或銷貨收入，而是獨立表示為外 幣折算損益，即匯兌損益。 當期確認法： 將未實現(xiàn)匯兌損益計入當期損益 未實現(xiàn)匯兌損益 處理方法 遞延法： 將未實現(xiàn)匯兌損益作為遞延項目列入資 產(chǎn)負債表，直到完成結(jié)算損益實現(xiàn)時才 確認為損益。 （二）按兩種觀點進
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