【正文】 現的商業(yè)承兌匯票，到期日承兌人無款支付時，貼現銀行 應從貼現申請人賬戶內收回貼現資金 。 貼現期限一律從 貼現之日起至票據到期日止 （ 按“算頭不算尾”原則確定實際天數 ） 。在相同期限的情況下， 貼現利率應略低于貸款的利率 ，通常貼現率占貸款利率的 90%或 95%為宜。 區(qū)別 ： 第一，融資的基礎不同 貸款是以 借款人或擔保人的信譽、還款能力 為基礎，或者以 抵押品和質物 為基礎，而貼現是以 商業(yè)匯票 為基礎； 第二，信用關系的當事人不同 貸款的當事人是銀行、借款人和擔保人 ，貸款到期后，由借款人或由擔保人歸還貸款。 練習 二 、 利隨本清的核算 又稱為逐筆計息 ， 即每一筆貸款到期時 ， 利息隨本金同時歸還 。 A、 借款人賬戶有款支付的 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 單位存款戶 貸：利息收入 B、借款人賬戶資金不足時 借：應收利息 —— 單位存款戶 貸：利息收入 償還時 ， 借：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 貸：應收利息 —— 單位存款戶 C、已記入損益的應收利息不能收回時 已計提利息逾期 90天仍未收回時，無論貸款本金是否逾期，均應從損益中轉出，轉入表外核算。 按權責發(fā)生制原則 ， 銀行按季計算貸款的應收利息 ，貸款利息當期實際收到時計入當期損益 。貸款合同期內，遇利率調整 不分段 計息。（具體見 P74） ☆ 動產抵押與質押的區(qū)別： 質押貸款涉及 質物的轉讓 ，銀行必須占有質物，而出質人（借款人）保留財產所有權。 167。 核算如下： ， 可依法取得抵債資產 ， 分錄如下： 借：抵債資產 （ 公允價值 ） 貸款損失準備 （ 已計提的減值準備 ） 資產減值損失 （ 貸方大于借方的 ） 貸：逾期貸款 應交稅費 營業(yè)外支出 （ 借方大于貸方的 ） 借：固定資產 貸：抵債資產 借：存放中央銀行款項等科目（實際收到的金額） 營業(yè)外支出（貸方大于借方的） 貸：抵債資產（賬面余額） 應交稅費（應支付的相關稅金） 營業(yè)外收入（借方大于貸方的） 吸收存款 — 活期存款 — 抵押人戶（有余額的） 或 其他應付款 — 抵押人 或變賣所得不足以抵償本金，則不足部分仍為借款人債務表外掛賬。 會計分錄為： 借：抵押貸款 —— 單位戶 貸：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 或 庫存現金 會計部門保管抵押品時 ， 按企業(yè)和財產類別設明細核算 。 1） 貸款的發(fā)放 科目 :抵押貸款 資產類賬戶 ， 用以核算銀行進行抵押貸款業(yè)務而貸出的款項 。即在債務人財產 未被強制執(zhí)行 履行債務前，擔保人 可以拒絕 承擔保證責任 ※ 連帶保證責任： 保證合同中約定保證人承擔連帶責任，即債務人到期未履行合同時，債權人可以要求 債務人或擔保人履行合同。 ◆ 缺點： 手續(xù)復雜，辦理時間長。 利息收入同時沖減 ， 會計分錄如下： 借：利息收入 貸：應收利息 日后 ， 非應計貸款本息收回 ， 應做分錄如下： 借：吸收存款 —— 單位存款戶 貸：非應計貸款 —— 單位貸款戶 （ 貸款本金 ） 利息收入 （ 有差額時計入 ） 此時 ， 應沖銷表外掛賬科目 。 其會計分錄為： 借：逾期貸款 —— 單位貸款戶 貸：貸款 — 短 （ 中長 ） 期貸款 — 單位貸款戶 或 借：貸款 — 短 （ 中長 ） 期貸款 — 單位貸款戶 （ 紅字 ） 借：逾期貸款 —— 單位貸款戶 （ 藍字 ） 2） 逾期貸款扣收 逾期貸款從逾期之日起 ， 按罰息利率計收罰息 ， 直到清償本息為止 ， 發(fā)生罰息利率調整情況則分段計息 。貸款展期 不需要辦理轉賬 ，只在貸款憑證上 批注展期日期 。是否展期由貸款人決定”。 會計部門收到借款憑證后，經審核無誤后，辦理轉賬。該賬戶按期限設置二級賬戶，二級賬戶下按貸款單位設置明細分類賬戶。 ◆ 缺點： 是 風險大、利率較高 。 中長期貸款的核算，應當遵循以下四個“分別核算”的原則： 本息分別核算 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 自營貸款與委托貸款分別核算 應計貸款和非應計貸款分別核算 四、 貸款業(yè)務賬戶的設置 “貸款 ”（一級科目） 科目，下設 “短期貸款 ”、 “中長期貸款 ”：用于核算短、中、長期信用貸款和保證貸款； “ 逾期貸款 ” 科目：核算信用貸款到期（含展期）后借款人仍不能歸還部分、信用卡透支款及各種墊款； “ 抵押貸款 ” 科目：核算借款人以其財產或其擔保人財產為抵押而取得的貸款； “ 貼現資產 ” 科目：核算辦理貼現業(yè)務中墊付的款項； “ 非應計貸款 ” 科目：核算本金或利息逾期 90天以上尚未收回的貸款。 個人貸款 銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。 ⑤ 損失貸款： 指在采取 所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回 ，或只能收回極少部分。 特征： 是借款的 風險已經很明顯 ，正常 經營收入不足以保證還款 ，需要通過出售、變賣資產和對外融資， 及至申請執(zhí)行擔保來償還 。 特征： 是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常， 不存在任何影響貸款本息償還的消極因素 ，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。 擔保貸款 是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人 提供一定的財產或資信 而發(fā)放的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。 第三章 貸款業(yè)務核算方法 學習目標 ? 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 ? 第二節(jié) 信用貸款業(yè)務的核算 ? 第三節(jié) 擔保貸款業(yè)務的核算 ? 第四節(jié) 貸款利息計算及核算 ? 第五節(jié) 商業(yè)匯票貼現貸款的核算 ? 第六節(jié) 貸款損失準備金的核算 框架結構 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 一、貸款的意義 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以 還本付息 為條件，將一定數量的貨幣資金提供給借款人使用的一種 信用活動 。同時，掌握貸款利息及貸款損失準備金的具體處理與核算。 中期貸款 是指貸款期限在 一年以上，五年以下 (含五年 )的貸款。 信用貸款 是指以 借款人信譽 發(fā)放的貸款。 （或風險程度）分類 “五級分類法”： 正常貸款 關注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 ① 正常貸款： 指借款人能夠履行合同， 有充分把握按時足額償還 本息的貸款。 ③ 次級貸款： 指借款人的 還款能力出現明顯問題 ，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。 單位貸款 銀行向企事業(yè)單位及機關、團體等經濟組織發(fā)放的貸款。期末，按照貸款本金和適用的利率計提應收利息。 ◆ 優(yōu)點： 是貸款 手續(xù)簡便 ，不需要找保證人或抵（質）押品。 第二節(jié) 信用貸款的核算 一、貸款發(fā)放的核算 對信用貸款核算的會計科目：貸款（短期貸款、