【正文】 該產(chǎn)品就越可取 。 虧損產(chǎn)品的決策 虧損產(chǎn)品真虧嗎？ 例 5 例 5：光華公司生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品。 但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻額 ， 通常應(yīng)考慮停產(chǎn) 。如果存在更加有 利可圖的機會 (如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租 )，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機器投資 12023元。 差量分析表 項目 生產(chǎn)甲產(chǎn)品 轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品 差量 銷售收入總額 12023 85200 73200 變動成本總額 6200 59800 53600 貢獻毛益總額 5800 25400 19600 專屬固定成本 12023 剩余貢獻毛益 5800 13400 7600 在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。 甲 乙 丙 合計 銷售收入 3600 2900 7300 13800 減：變動成本 2800 1200 3600 7600 貢獻毛益額 800 1700 3700 6200 減：固定成本 700 1200 1300 3200 利潤 100 500 2400 3000 對不提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。 由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的 ，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低 ， 在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下 ， 就低不就高 。 外購不減少固定成本的決策 正確的分析方法是：將外購的單位增量成本 ，即購買零配件的價格 (包括買價、單位零配件應(yīng)負擔的訂購、運輸、裝卸、檢驗等費用 )，與自制時的單位增量成本相對比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。現(xiàn)市場上銷售的 A零件價格為 65元，且質(zhì)量更好，保證及時送貨上門。 由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時自制有利，產(chǎn)量低于該限度時外購有利。 ? 例 9：某公司生產(chǎn)需要一種零件，若自制的話，單位變動成本為 1元，并需購置一臺年折舊為 2200元的設(shè)備；若外購的話，供應(yīng)商規(guī)定，凡一次購買量在 3000件以下時，單位售價 2元，超過 3000件時，單位售價。 ? 例 10：某公司每年需要 C零件 5000件，若要自制，則自制單位變動成本為 10元；若要外購，則外購單位價格為 12元。 對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。 半成品 (或聯(lián)產(chǎn)品 ) 是否進一步加工 半成品是否進一步加工 產(chǎn)品作為半成品出售 ， 其售價和成本都低于進一步加工后作為產(chǎn)成品出售的售價和成本 。 應(yīng)進一步加工的條件 進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入 ＞ 進一步加工后的成本－半成品的成本 進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入 ＜ 進一步加工后的成本－半成品的成本 ? 例 11：某企業(yè)每年生產(chǎn)、銷售甲產(chǎn)品 3800件，每件變動成本為 16元，每件固定成本為 1元，售價為 24元。請問是應(yīng)該直接出售甲產(chǎn)品還是加工成乙產(chǎn)品后出售？ 聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工 在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品 ， 稱聯(lián)產(chǎn)品 。 分離前的成本屬于聯(lián)合成本 ， 要按售價等標準分配給各種聯(lián)產(chǎn)品 。 進一步加工后的銷售收入 － 分離后的銷售收入 ＞ 可分成本 進一步加工后的銷售收入 － 分離后的銷售收入 ＜ 可分成本 閑置設(shè)備出租或出售 方案的決策 對這類問題，決策時只需考慮出租 和出售的差別收益，選擇收益大的方案。其原始成本為 400000元，累計折舊為 40000元。租賃期的維修費用、保險費用以及財產(chǎn)稅，估計為70000元，由企業(yè)自己負責。對此，要求企業(yè)作出設(shè)備是出租還是出售的決策。 （例 25，余 p239） ? 例 13:某企業(yè)的有關(guān)成本資料如表所示： 項目 生產(chǎn)能力利用率 70% 85% 125% 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 7000 8500 12500 變動成本（ 29元／件） 203000 246500 362500 固定成本 85000 85000 100000 成本總額 288000 331500 462500 單位完全成本 ? 假設(shè)當該企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用率為85%，產(chǎn)品產(chǎn)量為 8500件時，接到一份訂貨為 4000件的新訂單，每件報價為 36元，低于單位完全成本 37元，但生產(chǎn)能力將因此而可以提高到 125%。在這工序中， 10千克的化學(xué)原料 A加入 2千克的催化劑可制造 7千克的產(chǎn)品B和 5千克的產(chǎn)品 C，這個比例是不會改變的。公司 8月的業(yè)績?nèi)缦拢? ? 銷售： ? 產(chǎn)品 B： 700千克，每千克 100元 70 000元 ? 產(chǎn)品 C： 300千克，每千克 60元 18 000元 ? 88 000元 ? 成本： ? 化學(xué)原料 A： 1 000千克 20 000元 ? 催化劑： 200千克 16 000元 ? 直接人工： 14 000元 ? 固定間接費用： 22 000元 ? 8月總成本： 72 000元 ? 產(chǎn)品 C的 8月底期末存貨為 200千克，預(yù)計將于 9月初售出。請按產(chǎn)品所產(chǎn)出的重量作為分配基礎(chǔ)。然而最多 150千克的產(chǎn)品 C可以加工成為另外一種產(chǎn)品出售。（ 1）計算如果萬氏接受了此項訂單的盈虧。 ? 其他應(yīng)考慮的因素包括： ? 額外的生產(chǎn)實際上是否會導(dǎo)致固定成本的增加。 ? 能否找到新的產(chǎn)品 C的市場。 訂價決策 ? 產(chǎn)品價格大致可分為 壟斷價格 、 完全自由竟爭的市場價格和企業(yè)可控制價格 三類 。 由具有壟斷地位的企業(yè)集團制訂或壟斷的價格即為企業(yè)壟斷價格 。 由于個別企業(yè)的市場占有率較低 ， 無法扭轉(zhuǎn)或操縱市場自發(fā)形成的價格 ，因此只能接受市場價格的約束 。 對這種產(chǎn)品的訂價決策 ， 必須充分考慮市場客觀的供求規(guī)律確定一個市場上可以接受的價格 。 因此 ， 企業(yè)訂價決策重點要解決的問題是可控制價格的制訂 。 單一產(chǎn)品企業(yè)運用最多 。 即： ? 價格＝單位制造成本 （ １＋成本毛利率 ） ? ? 按單位變動成本訂價就是以單位變動成本為基礎(chǔ) ， 加上一定數(shù)額的邊際貢獻作為產(chǎn)品價格的一種方法 ， 其公式為 : ? ? 即：價格＝單位變動成本＋價格 ? 則：價格＝單位變動成本 /(１－邊際貢獻率 ) ? 根據(jù)產(chǎn)品價格彈性訂價 。 ? 根據(jù)對手實力訂價 。 但它的缺點也顯而易見：它不考慮市場供求情況 ， 是一種企業(yè) “ 以自我為中心 ” 的訂價方法 。 市場導(dǎo)向訂價法則走向另一極端 ， 它較少考慮成本水平 ， 價格與成本可能相距甚遠 ， 但它充分重視市場供求規(guī)律 ， 以市場為導(dǎo)向進行價格決策 。 ? 案例 3： H公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)家庭用品。 ? CS公司現(xiàn)在正在接觸 H公司的管理人員，表示有意洽購 100000件 H公司所生產(chǎn)的其中一款家庭產(chǎn)品。該公司愿意按每件 72元的價格向 H公司購買該款產(chǎn)品。因此，擬定的銷售價格是每件（ 76*130%）。若 H公司