【正文】 接受 CS公司的訂單，在未來(lái) 4個(gè)月內(nèi)，每月需要生產(chǎn)25000件產(chǎn)品送到 CS公司去。 ? 在不減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的前提下，計(jì)算管理部門可接受的最低每件售價(jià)。 ? 隱含假設(shè)： ? 正常生產(chǎn)的固定制造費(fèi)用維持不變。 ? CS公司接受 H公司的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，不用對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工修改。 接受該訂單對(duì)正常售價(jià)銷售產(chǎn)生的影響。 該額外訂單所耗的生產(chǎn)能力是否會(huì)超出最大生產(chǎn)負(fù)荷。 ? 最優(yōu)訂價(jià)法 ， 就是通過(guò)研究?jī)r(jià)格 、 成本 、 收入和利潤(rùn)等指標(biāo)的相互關(guān)系 ， 從而確定使利潤(rùn)最大的合理價(jià)格的一種方法 。當(dāng)企業(yè)邊際收入與邊際成本相等時(shí) ， 利潤(rùn)最大 。 訂價(jià)決策方法 — 最優(yōu)定價(jià)法 ? ? 所謂特別訂貨就是利用暫時(shí)無(wú)法利用的剩余生產(chǎn)能力而接受的臨時(shí)訂貨 。 ? （ １ ） 只利用剩余生產(chǎn)能力而不減少正常銷售時(shí) ， 按下列要求訂價(jià)即可增加利潤(rùn)：特別訂貨價(jià)格＞單位變動(dòng)成本 ? 采用此法訂價(jià) ， 應(yīng)以特別訂貨不致沖擊正常銷售為條件 。 ? （ ３ ） 暫時(shí)利用剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品時(shí) ， 可按下列要求訂價(jià) ， 即可增加企業(yè)利潤(rùn) 。 由于共同固定成本并不因轉(zhuǎn)產(chǎn)而變動(dòng) ， 屬于無(wú)關(guān)成本 ， 無(wú)需加以考慮 。 通過(guò)試銷 ， 首先摸清產(chǎn)品可能遇到的競(jìng)爭(zhēng)情況 ， 銷售量與價(jià)格的關(guān)系 ， 以及在不同價(jià)格 ， 不同銷售量情況下的貢獻(xiàn)毛益等重要信息 。 ? 在試銷階段 ， ? （ 1） 撇油法：就是在試銷初期 ， 新產(chǎn)品尚未出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況下訂出較高的售價(jià) ， 以保證初期的高額利潤(rùn) ， 隨著市場(chǎng)銷量的提高 ， 競(jìng)爭(zhēng)加劇而逐步降價(jià) 。 它適用于與同類產(chǎn)品差異性大 ， 能有較大市場(chǎng)需求 ， 價(jià)格彈性小 ， 不易仿制的新產(chǎn)品 。 因此這是一種短期性的訂價(jià)策略 。 就是在試銷初期 ， 以較低的價(jià)格為新產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng) ， 爭(zhēng)取顧客 ， 贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)后再逐步提價(jià)的方法 。 此法適用于那些與同類產(chǎn)品差別不大 ， 需求彈性較大 ， 易于仿制 ， 市場(chǎng)前提可觀的新產(chǎn)品訂價(jià) 。 ? 目標(biāo)成本規(guī)劃從本質(zhì)上看，就是一種對(duì)企業(yè)的 未來(lái)利潤(rùn)進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的技術(shù) 。 ? 目標(biāo)成本規(guī)劃使得“成本”成為產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的積極因素，而不是事后消極結(jié)果。 ? ? 整個(gè)目標(biāo)成本規(guī)劃的樞紐部分是確定產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本 。這意味著成本管理的重點(diǎn)將由傳統(tǒng)觀念下的生產(chǎn)制造過(guò)程移至產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程。又譬如，顧客對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求越高，則對(duì)投入產(chǎn)品制造的原材料的要求也可能越高。 這里有一個(gè)證據(jù)，即有位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家在對(duì)美國(guó)的制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段所確定的產(chǎn)品的制造成本占整個(gè)制造成本的比例高達(dá) 75%至 90%之間（ Hertenstein，1998）。 ? 根據(jù)顧客與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況確定具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)。 ? 推行價(jià)值工程，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可 價(jià)值 ( V ) ＝功能 ( F )247。 什么是價(jià)值 在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能 在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降 在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 價(jià)值工程 的基本步驟包括： 以 功能評(píng)價(jià)系數(shù) 為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的 成 本系數(shù) 相比，確定 價(jià)值系數(shù) ； 將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目 前成本的差異值； 選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。 該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，某產(chǎn)品或零部件的分值占總分值的比率即為功能評(píng) 評(píng)分法 例：為改進(jìn)某型手表有 3個(gè)方案可供選擇，現(xiàn)從走時(shí)、 夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用 5分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如下表所示。對(duì)于方案 1和方案 2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較。然后，將各零 件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。 21= 2 247。 21= 4 247。 21= 2 247。 21= 合計(jì) 21 1。所有 零件目前成本合計(jì) 各零件的價(jià)值系數(shù) ＝某零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)247。 238 0。 143 0。 143 0。 095 300 500 48 46 100 80 126 0。 417 0。 038 0。 067 0。 952 0。 575 5。 723 1。 905 合計(jì) 1。 000 價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于 1或接近于 1(如 A， G零件 )，則說(shuō)明零件的 功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；如果價(jià)值系數(shù)大于 1(如 C， D， E ， F零件 )，則說(shuō)明零件的功能過(guò)?；虺杀酒?，在該零件功能得到滿足的情況下，已無(wú)必要 進(jìn)一步降低成本或減少過(guò)剩功能；如果價(jià)值系數(shù)小于 1(如 B零件 )，則說(shuō)明與功能相比成本偏 高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1 000 降低額的計(jì)算如下表所示。 238 0。 143 0。 143 0。 095 238 95 143 191 143 95 95 300 500 48 46 100 80 126 62 405 95 145 43 15 31 合計(jì) 1。 在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的 方案。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。 ? 目標(biāo)成本規(guī)劃比較適用于制造業(yè)，如汽車、精密機(jī)械、電器和機(jī)械制造業(yè)，他們可以比較容易地按照市場(chǎng)信息來(lái)改變產(chǎn)品設(shè)計(jì)，需要另起爐灶。 案例 4: 邯鋼經(jīng)驗(yàn)是不是目標(biāo)成本規(guī)劃？ ? 1996年在全國(guó)推廣的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，歸納起來(lái)有兩條，即“模擬市場(chǎng)”和“成本否決”。邯鋼“模擬市場(chǎng)”的具體過(guò)程為，首先以鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，減去稅金和目標(biāo)利潤(rùn)之后為鋼材的目標(biāo)成本，實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，即為全廠應(yīng)挖掘的潛力。這個(gè)體系中的每個(gè)指標(biāo)都與廠內(nèi)各部門和個(gè)人密切相關(guān)，成為一個(gè)嚴(yán)密的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。 邯鋼經(jīng)驗(yàn)的第二個(gè)特點(diǎn)是“成本否決”。這樣，邯鋼就樹立起了“成本權(quán)威”，并將成本作為影響、誘導(dǎo)和矯正人的行為的杠桿（劉小明、于增彪和劉桂英， 1998）。因此，有的學(xué)者認(rèn)為，邯鋼創(chuàng)造的“模擬市場(chǎng)、成本否決”法，是“成本策劃”法在我國(guó)已經(jīng)萌芽的證例。而我們認(rèn)為，邯鋼經(jīng)驗(yàn)雖然在某些做法上與目標(biāo)成本規(guī)劃過(guò)程中的一些做法相類似，但兩者在本質(zhì)上并不是一回事。添加的目的是為了建立一種有效的以成本作為控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。不可否認(rèn)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)所采取的控制標(biāo)準(zhǔn)直接來(lái)源于市場(chǎng)而非企業(yè)的內(nèi)部，這一點(diǎn)是非常難能可貴的。因此，邯鋼經(jīng)驗(yàn)不適合那些產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)或銷路有問(wèn)題的企業(yè)剛小明、于增彪和劉桂英， 1998）。因此，雖然在目標(biāo)成本規(guī)劃中也用了“倒推”的概念，即將產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本分解到功能層次直至零部件層次，與邯鋼經(jīng)驗(yàn)中將來(lái)自于市場(chǎng)的目標(biāo)成本采用倒推的辦法分解到分廠、班組或個(gè)人的具體做法相類似，但分解的目的和前提條件是大相徑庭的。 ? 按照我們對(duì)目標(biāo)成本規(guī)劃法的理解，與其說(shuō)該方法是為了對(duì)成本進(jìn)行規(guī)劃，倒不如說(shuō)是為了對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃。 ? 3．邯鋼經(jīng)驗(yàn)中含有全員參加這個(gè)特點(diǎn)，指的是各分廠、班組和個(gè)人都面臨著一定的目標(biāo)成本的壓力。設(shè)計(jì)、供應(yīng)、生產(chǎn)以及銷售等各個(gè)部門中的每一個(gè)人，從而形成了全員參加的特點(diǎn)。因此，就邯鋼經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)成本規(guī)劃而言，“全員參加”的含義完全不具備可比性。 ? 4．由于目標(biāo)成本規(guī)劃的落腳點(diǎn)在于事前管理，故此，對(duì)成本管理實(shí)際成績(jī)的評(píng)價(jià)不可能成為目標(biāo)成本規(guī)劃中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因而邯鋼經(jīng)驗(yàn)中“否決”的概念就與目標(biāo)成本規(guī)劃無(wú)關(guān)。鋼鐵工業(yè)則大不相同，一旦確定了產(chǎn)品方向和生產(chǎn)流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設(shè)備，以創(chuàng)造新的、大量出現(xiàn)需求的、能創(chuàng)造更多“凈增值”的產(chǎn)品（韓季瀛與楊繼良， 1998）。 ? 根據(jù)日本企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，目標(biāo)成本規(guī)劃要實(shí)施成功，最關(guān)鍵的因素除了市場(chǎng)定位和如何設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能與質(zhì)量之外，就是如何與其它相關(guān)企業(yè)一道，找到共同降低成本的途徑。