【正文】 鋼鐵工業(yè)則大不相同，一旦確定了產(chǎn)品方向和生產(chǎn)流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設(shè)備，以創(chuàng)造新的、大量出現(xiàn)需求的、能創(chuàng)造更多“凈增值”的產(chǎn)品（韓季瀛與楊繼良， 1998）。 ? 3．邯鋼經(jīng)驗中含有全員參加這個特點，指的是各分廠、班組和個人都面臨著一定的目標(biāo)成本的壓力。不可否認(rèn)，邯鋼經(jīng)驗所采取的控制標(biāo)準(zhǔn)直接來源于市場而非企業(yè)的內(nèi)部，這一點是非常難能可貴的。這樣，邯鋼就樹立起了“成本權(quán)威”，并將成本作為影響、誘導(dǎo)和矯正人的行為的杠桿（劉小明、于增彪和劉桂英， 1998）。 案例 4: 邯鋼經(jīng)驗是不是目標(biāo)成本規(guī)劃？ ? 1996年在全國推廣的邯鋼經(jīng)驗，歸納起來有兩條，即“模擬市場”和“成本否決”。 095 238 95 143 191 143 95 95 300 500 48 46 100 80 126 62 405 95 145 43 15 31 合計 1。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1 000 降低額的計算如下表所示。 575 5。 417 0。 238 0。 21= 4 247。 該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，某產(chǎn)品或零部件的分值占總分值的比率即為功能評 評分法 例：為改進(jìn)某型手表有 3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、 夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用 5分制評分，評分結(jié)果如下表所示。 ? 推行價值工程，實現(xiàn)目標(biāo)成本。這意味著成本管理的重點將由傳統(tǒng)觀念下的生產(chǎn)制造過程移至產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計過程。 此法適用于那些與同類產(chǎn)品差別不大 ， 需求彈性較大 ， 易于仿制 ， 市場前提可觀的新產(chǎn)品訂價 。 ? 在試銷階段 ， ? （ 1） 撇油法：就是在試銷初期 ， 新產(chǎn)品尚未出現(xiàn)競爭對手的情況下訂出較高的售價 ， 以保證初期的高額利潤 ， 隨著市場銷量的提高 ， 競爭加劇而逐步降價 。 ? （ １ ） 只利用剩余生產(chǎn)能力而不減少正常銷售時 ， 按下列要求訂價即可增加利潤：特別訂貨價格＞單位變動成本 ? 采用此法訂價 ， 應(yīng)以特別訂貨不致沖擊正常銷售為條件 。 該額外訂單所耗的生產(chǎn)能力是否會超出最大生產(chǎn)負(fù)荷。 ? 在不減少經(jīng)營利潤的前提下，計算管理部門可接受的最低每件售價。 ? CS公司現(xiàn)在正在接觸 H公司的管理人員，表示有意洽購 100000件 H公司所生產(chǎn)的其中一款家庭產(chǎn)品。 ? 根據(jù)對手實力訂價 。 對這種產(chǎn)品的訂價決策 ， 必須充分考慮市場客觀的供求規(guī)律確定一個市場上可以接受的價格 。 ? 能否找到新的產(chǎn)品 C的市場。請按產(chǎn)品所產(chǎn)出的重量作為分配基礎(chǔ)。對此，要求企業(yè)作出設(shè)備是出租還是出售的決策。 分離前的成本屬于聯(lián)合成本 ， 要按售價等標(biāo)準(zhǔn)分配給各種聯(lián)產(chǎn)品 。 對這類問題，決策時只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售?，F(xiàn)市場上銷售的 A零件價格為 65元，且質(zhì)量更好，保證及時送貨上門。 差量分析表 項目 生產(chǎn)甲產(chǎn)品 轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品 差量 銷售收入總額 12023 85200 73200 變動成本總額 6200 59800 53600 貢獻(xiàn)毛益總額 5800 25400 19600 專屬固定成本 12023 剩余貢獻(xiàn)毛益 5800 13400 7600 在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。 虧損產(chǎn)品的決策 虧損產(chǎn)品真虧嗎？ 例 5 例 5：光華公司生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品。 生產(chǎn)決策的基本方法 ? 一、貢獻(xiàn)毛益分析法 ? 例 1：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是 40000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為 80%。這些費用的大部分都是必然發(fā)生的，且不受生產(chǎn)規(guī)模的影響（如租金、維修、工資等），但某些費用（如燃料和動力）卻是直接隨生產(chǎn)規(guī)模而變化的。由于該生產(chǎn)過程具有持續(xù)性，因此公司可以在罷工期間將產(chǎn)品留置地中。 （ 3）決策者不同。 ? 經(jīng)營決策 :把決策的一般原理和方法應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營活動的決策之中。 ? 經(jīng)營決策從內(nèi)容上看，分為生產(chǎn)決策、投資決策和定價決策。經(jīng)營決策涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個方面，其決策者一般處于企業(yè)較低管理層次；而投資決策往往涉及企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的主要方面，對企業(yè)未來影響甚大，因而往往由企業(yè)較高層次的管理者（甚至最高管理層）做出。 ? （ 2）質(zhì)量控制采用抽樣方式進(jìn)行，當(dāng)前的工資水平是每小時 10元，每個星期大約要花費 100個小時?？偨?jīng)理估計第二類間接生產(chǎn)費用為每 1000公斤 120元?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。有關(guān)產(chǎn)品盈虧計算如下： 甲 乙 丙 合計 銷售收入 1800 2900 7300 12023 銷售成本 2100 2400 4000 9400 營業(yè)利潤 300 500 2400 2600 銷售成本分解表 甲 乙 丙 直接材料、直接人工 1200 800 2900 變動性制造費用 200 400 700 固定性制造費用其中： 管理費用 192 340 360 維修費用 220 380 420 保險費用 288 480 520 差量分析表 項目 繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品 差量 銷售收入 12023 10200 1800 成本： 直接材料直接人工 4900 3700 1200 變動性制造費用 1300 1100 200 固定性制造費用： 管理費用 892 892 0 維修費用 1020 1020 0 保險費用 1288 1288 0 利潤 2600 2200 400 虧損產(chǎn)品的決策是一個復(fù)雜的多因素綜合考慮過程 ， 一般應(yīng)注意以下幾點： 如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額 ， 彌補一部分固定成本 ， 除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機會 )， 一般不應(yīng)停產(chǎn) 。 例 7 例 7：依例 6，假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到 3600元（假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變），則企業(yè)將盈利 3000元。自制還是外購？ 自制 增加 固定 成本 的 決策 在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時需要增加一定的專屬固定成本 (如購置專用設(shè)備而增加的固定成本 )，或由自制轉(zhuǎn)為外購時可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。在此，進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。 聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工的追加變動成本和專屬固定成本 ， 稱為可分成本 ,決策時應(yīng)予以考慮；聯(lián)合成本是沉沒成本 ， 決策時不予考慮 。 特殊訂貨方案的決策 特殊訂貨方案，往往是訂貨價格低于完全 生產(chǎn)成本的訂貨方案，在決策時要注意的 是原有的固定成本部分是沉沒成本，決策 時不應(yīng)考慮在內(nèi)。 萬氏有限公司的其中一位客戶要求萬氏在產(chǎn)能范圍內(nèi)按正常售價供應(yīng)額外 175千克的產(chǎn)品B，但萬氏卻無法銷售任何額外的產(chǎn)品 C?？梢岳矛F(xiàn)行價格維持現(xiàn)時的市場，較低的價格刺激新的需求。 企業(yè)可控制價格 與訂價決策的好壞具有更為密切的聯(lián)系 。 ? 根據(jù)產(chǎn)品品質(zhì)訂價 訂價決策方法 — 以市場為導(dǎo)向的價格制定策略 對上述兩種定價方法的評價 ? 成本導(dǎo)向訂價法側(cè)重于以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品訂價 ， 很少考慮其他因素 ， 其優(yōu)點是可以使企業(yè)成本得到足額補償 ， 并獲得期望的盈利水平 。 CS公司本身也生產(chǎn)一款與該款家庭用品類似的產(chǎn)品，可是由于最近一次洪水影響， CS公司的工廠被迫停產(chǎn)， CS公司需要 100000件該款產(chǎn)品以應(yīng)付老客戶未來 4個月的需求。 ? 試述在上述分析中所作的假設(shè)，并討論H公司需要考慮的其他組織或策略因素。 5. 額外工作對制造及保養(yǎng)維修時間的安排是否會產(chǎn)生影響。 ? （ ２ ） 利用剩余生產(chǎn)能力 ， 并暫時減少部分正常銷售 ， 此時 ， 可按下列要求訂價： ?