【正文】 16 000元 ? 直接人工： 14 000元 ? 固定間接費用： 22 000元 ? 8月總成本： 72 000元 ? 產(chǎn)品 C的 8月底期末存貨為 200千克，預(yù)計將于 9月初售出。租賃期的維修費用、保險費用以及財產(chǎn)稅，估計為70000元，由企業(yè)自己負責。請問是應(yīng)該直接出售甲產(chǎn)品還是加工成乙產(chǎn)品后出售？ 聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工 在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品 ， 稱聯(lián)產(chǎn)品 。 ? 例 10：某公司每年需要 C零件 5000件，若要自制，則自制單位變動成本為 10元；若要外購，則外購單位價格為 12元。 外購不減少固定成本的決策 正確的分析方法是：將外購的單位增量成本 ，即購買零配件的價格 (包括買價、單位零配件應(yīng)負擔的訂購、運輸、裝卸、檢驗等費用 )，與自制時的單位增量成本相對比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機器投資 12023元。 剩余邊際貢獻額越大 ， 該產(chǎn)品就越可取 。 短期生產(chǎn)決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品 (或聯(lián)產(chǎn)品 )是否需要進一步加工、閑置設(shè)備出租還是出售、特殊訂貨是否接受等。另外，他還認為每生產(chǎn) 1000公斤的產(chǎn)品，機器就折舊 100元。這些產(chǎn)品每公斤可賣 2元，因此該公司聲稱到目前為止罷工已造成 5萬元的損失。經(jīng)營決策釆用固定成本、變動成本、邊際貢獻等概念及本量利分析法，而投資決策則釆用資金時間價值、風險價值、資本成本等概念及凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。 y178。 兩者有著明顯的區(qū)別： （ 1） 目的不同 。 ? 案例 1：某家農(nóng)牧公司收獲并加工新鮮產(chǎn)品向超市出售。質(zhì)量控制員工沒有進行罷工，因此他們不會被解聘，短期內(nèi)也不會動用他們?nèi)プ鰟e的工作。他們一共消耗材料 400元。新產(chǎn)品的有關(guān)資料如表所示： 甲 乙 丙 單位產(chǎn)品定額工時 2 3 4 單位銷售價格 30 40 50 單位變動成本 20 26 30 ? 二、差量分析法 ? 例 2：某企業(yè)計劃生產(chǎn) A或 B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如下所示： A B 預(yù)期銷售數(shù)量 200 100 預(yù)期銷售單價 32 50 單位變動成本 15 24 ? 三、成本無差別點分析法 ? 例 3：某廠生產(chǎn) A產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇，有關(guān)成本數(shù)據(jù)如表所示： 工藝方案 固定成本總額 單位變動成本 新方案 450000 300 舊方案 300000 400 原則 1：如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應(yīng)選擇提供邊際貢獻總額最多的方案。 虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。這時，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點 (利用成本分界點的分析方法 )，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個方案最優(yōu)。 是否進一步加工 ， 可按下列公式計算 、 確定 。 （例 23，余 p237） ? 例 12：某企業(yè)在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，某一種設(shè)備不再使用。請分析：新訂貨應(yīng)否接受？ ? 案例 2:萬氏有限公司是一家制造化學(xué)產(chǎn)品的公司，所制造的兩種化學(xué)產(chǎn)品都是在同一工序中產(chǎn)生的。加工成本為每千克 16元，加工后的產(chǎn)品售價為每千克 28元。 壟斷價格 包括國家壟斷價格和企業(yè)壟斷價格 ， 此類價格對個別企業(yè)來說具有強制性 ， 企業(yè)只有執(zhí)行的義務(wù) ， 沒有變更的權(quán)利 ， 不存在訂價決策問題 。 訂價決策方法 — 成本導(dǎo)向訂價法 ? 按總成本訂價 ? 以產(chǎn)品總成本為訂價基礎(chǔ) ， 是一種采用最為普遍的訂價方法 。 這種方法適用于競爭力強 ， 質(zhì)量過硬 ， 并處于賣方市場中的產(chǎn)品訂價 。根據(jù)現(xiàn)有資料， H公司計算的產(chǎn)品成本如下： ? 直接材料 28元 ? 直接人工 16元 ? 變動性制造費用 12元 ? 固定性制造費用 20元 76元 ? 在商定售價時， H公司按產(chǎn)品成本加成30%計算。 ? 額外訂單的生產(chǎn)量、材料采購等，可按現(xiàn)實可達到的生產(chǎn)能力進行。 ? 為了解決這個問題 ， 我們需要使用 “ 邊際收入 ” 、 “ 邊際成本 ” 和 “ 邊際利潤 ” 等概念 。 ? 轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品價格＞單位變動成本＋新增專屬成本 /轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 ? 剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品時 ， 往往需要增添部分設(shè)備 、 工卡具等 ， 因此而增加的專屬固定成本應(yīng)該從轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品價格中得到補償 。 這種方法的缺點是：由于試銷時利潤可觀 ， 會迅速引來競爭 ， 高價不能持久 。其做法就是首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在這個成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量的并且若以預(yù)計的價格出售就有足夠盈利的產(chǎn)品。特別是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和消費者日益追求個性化產(chǎn)品，迫使企業(yè)不斷加大產(chǎn)品的創(chuàng)新力度，盡可能地根據(jù)顧客的需要提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的制造成本的大小與產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的設(shè)計之間的關(guān)系越來越密切， ? 所以，將成本管理的重點放在產(chǎn)品的制造過程而非研發(fā)設(shè)計過程的做法有著極大的局限性。成本 ( C ) 從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越小；成本與價值成反 比，成本越高，價值越小，反之則越大。 也稱為一對一比較法或 “ 0” 、“ 1” 評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一 對一地對比，凡功能相對重要的零件得 1分，功能相對不重要的零件得零分。 21= 2 247。 191 0。 083 0。 418 0。 095 0。然后，按新方案進行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進 。班組再把指標落實到人，形成一個以保障全廠目標利潤為中心由十幾萬個指標組成的成本控制體系。其市場、倒推、全員、否決的基本模式與成本策劃活動程序基本相同，各個環(huán)節(jié)的指導(dǎo)思想實質(zhì)卜也同‘“成本策劃”的觀念完全一致（王寅東，1998）。與此相對照，目標成本規(guī)劃的根本目的卻是幫助企業(yè)開發(fā)與設(shè)計有市場潛力的新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進行重新設(shè)計，使之更加具備市場競爭力。但在目標成本規(guī)劃中，雖然為了確定產(chǎn)品層次的目標成本也關(guān)系到了一個企業(yè)中的各個部門（因為要對各個部門中有可能發(fā)生的與規(guī)劃中的產(chǎn)品有關(guān)的成本提前進行估計），但目標成本規(guī)劃過程所涉及的人員主要是聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計小組中的成員，而不是整個企業(yè)中的每一個人。而對邯鋼經(jīng)驗的大量介紹也絕少涉及這方面的內(nèi)容。要說明的是，按照日本和歐美企業(yè)的經(jīng)驗，在目標成本規(guī)劃中，聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計小組中的成員應(yīng)來自于企業(yè)的各個部門（包括營銷和會計人員），但組長卻無一例外地由工程師所擔任。另外，雖然目標成本規(guī)劃過程中所確定的各個層次的目標成本也可以作為在產(chǎn)品投產(chǎn)以后對成本進行事中控制和事后控制的依據(jù)，但就目標成本規(guī)劃的本意而言，其落腳點卻完全是事前控制的概念。理由如下： ? 1．邯鋼經(jīng)驗是在首鋼等其它企業(yè)早已實行的一套內(nèi)部核算經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，添加了“模擬市場”和“成本否決”的內(nèi)容（楊繼良與徐佩玲， 1997）。這樣，由于目標成本的測算是以市場價為基礎(chǔ)的，是客觀存在的，市價有無可爭辯的權(quán)威性，如果分廠、班組或職工對下達的指標有異議，他們可以找市場去核實，而不必去找廠長討價還價（王世定與李潤等， 1997）。 ? 實踐中 的目標成本規(guī)劃實施經(jīng)驗 ? 在目標成本規(guī)劃中，聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計小組中的成員應(yīng)來自于企業(yè)的各個部門（包括營銷和會計人員），但組長卻無一例外地由工程師所擔任。 191 0。 00 1200 1。 105 0。 095 0。 00 上表中 A， D兩個零件的功能評