【正文】 16 000元 ? 直接人工： 14 000元 ? 固定間接費(fèi)用： 22 000元 ? 8月總成本： 72 000元 ? 產(chǎn)品 C的 8月底期末存貨為 200千克，預(yù)計(jì)將于 9月初售出。租賃期的維修費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及財(cái)產(chǎn)稅，估計(jì)為70000元，由企業(yè)自己負(fù)責(zé)。請(qǐng)問是應(yīng)該直接出售甲產(chǎn)品還是加工成乙產(chǎn)品后出售？ 聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工 在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品 ， 稱聯(lián)產(chǎn)品 。 ? 例 10：某公司每年需要 C零件 5000件，若要自制，則自制單位變動(dòng)成本為 10元；若要外購，則外購單位價(jià)格為 12元。 外購不減少固定成本的決策 正確的分析方法是：將外購的單位增量成本 ，即購買零配件的價(jià)格 (包括買價(jià)、單位零配件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購、運(yùn)輸、裝卸、檢驗(yàn)等費(fèi)用 )，與自制時(shí)的單位增量成本相對(duì)比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資 12023元。 剩余邊際貢獻(xiàn)額越大 ， 該產(chǎn)品就越可取 。 短期生產(chǎn)決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品 (或聯(lián)產(chǎn)品 )是否需要進(jìn)一步加工、閑置設(shè)備出租還是出售、特殊訂貨是否接受等。另外，他還認(rèn)為每生產(chǎn) 1000公斤的產(chǎn)品，機(jī)器就折舊 100元。這些產(chǎn)品每公斤可賣 2元，因此該公司聲稱到目前為止罷工已造成 5萬元的損失。經(jīng)營決策釆用固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念及本量利分析法，而投資決策則釆用資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本等概念及凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。 y178。 兩者有著明顯的區(qū)別： （ 1） 目的不同 。 ? 案例 1：某家農(nóng)牧公司收獲并加工新鮮產(chǎn)品向超市出售。質(zhì)量控制員工沒有進(jìn)行罷工，因此他們不會(huì)被解聘，短期內(nèi)也不會(huì)動(dòng)用他們?nèi)プ鰟e的工作。他們一共消耗材料 400元。新產(chǎn)品的有關(guān)資料如表所示： 甲 乙 丙 單位產(chǎn)品定額工時(shí) 2 3 4 單位銷售價(jià)格 30 40 50 單位變動(dòng)成本 20 26 30 ? 二、差量分析法 ? 例 2：某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn) A或 B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和單位變動(dòng)成本資料如下所示： A B 預(yù)期銷售數(shù)量 200 100 預(yù)期銷售單價(jià) 32 50 單位變動(dòng)成本 15 24 ? 三、成本無差別點(diǎn)分析法 ? 例 3：某廠生產(chǎn) A產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇，有關(guān)成本數(shù)據(jù)如表所示： 工藝方案 固定成本總額 單位變動(dòng)成本 新方案 450000 300 舊方案 300000 400 原則 1：如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時(shí)老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供邊際貢獻(xiàn)總額最多的方案。 虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價(jià)來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要。這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn) (利用成本分界點(diǎn)的分析方法 )，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。 是否進(jìn)一步加工 ， 可按下列公式計(jì)算 、 確定 。 （例 23，余 p237） ? 例 12：某企業(yè)在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，某一種設(shè)備不再使用。請(qǐng)分析：新訂貨應(yīng)否接受？ ? 案例 2:萬氏有限公司是一家制造化學(xué)產(chǎn)品的公司，所制造的兩種化學(xué)產(chǎn)品都是在同一工序中產(chǎn)生的。加工成本為每千克 16元，加工后的產(chǎn)品售價(jià)為每千克 28元。 壟斷價(jià)格 包括國家壟斷價(jià)格和企業(yè)壟斷價(jià)格 ， 此類價(jià)格對(duì)個(gè)別企業(yè)來說具有強(qiáng)制性 ， 企業(yè)只有執(zhí)行的義務(wù) ， 沒有變更的權(quán)利 ， 不存在訂價(jià)決策問題 。 訂價(jià)決策方法 — 成本導(dǎo)向訂價(jià)法 ? 按總成本訂價(jià) ? 以產(chǎn)品總成本為訂價(jià)基礎(chǔ) ， 是一種采用最為普遍的訂價(jià)方法 。 這種方法適用于競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng) ， 質(zhì)量過硬 ， 并處于賣方市場(chǎng)中的產(chǎn)品訂價(jià) 。根據(jù)現(xiàn)有資料， H公司計(jì)算的產(chǎn)品成本如下： ? 直接材料 28元 ? 直接人工 16元 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用 12元 ? 固定性制造費(fèi)用 20元 76元 ? 在商定售價(jià)時(shí)， H公司按產(chǎn)品成本加成30%計(jì)算。 ? 額外訂單的生產(chǎn)量、材料采購等，可按現(xiàn)實(shí)可達(dá)到的生產(chǎn)能力進(jìn)行。 ? 為了解決這個(gè)問題 ， 我們需要使用 “ 邊際收入 ” 、 “ 邊際成本 ” 和 “ 邊際利潤(rùn) ” 等概念 。 ? 轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格＞單位變動(dòng)成本＋新增專屬成本 /轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量 ? 剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品時(shí) ， 往往需要增添部分設(shè)備 、 工卡具等 ， 因此而增加的專屬固定成本應(yīng)該從轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格中得到補(bǔ)償 。 這種方法的缺點(diǎn)是：由于試銷時(shí)利潤(rùn)可觀 ， 會(huì)迅速引來競(jìng)爭(zhēng) ， 高價(jià)不能持久 。其做法就是首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在這個(gè)成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量的并且若以預(yù)計(jì)的價(jià)格出售就有足夠盈利的產(chǎn)品。特別是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和消費(fèi)者日益追求個(gè)性化產(chǎn)品，迫使企業(yè)不斷加大產(chǎn)品的創(chuàng)新力度，盡可能地根據(jù)顧客的需要提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的制造成本的大小與產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的設(shè)計(jì)之間的關(guān)系越來越密切， ? 所以，將成本管理的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造過程而非研發(fā)設(shè)計(jì)過程的做法有著極大的局限性。成本 ( C ) 從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越小；成本與價(jià)值成反 比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。 也稱為一對(duì)一比較法或 “ 0” 、“ 1” 評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一 對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得 1分，功能相對(duì)不重要的零件得零分。 21= 2 247。 191 0。 083 0。 418 0。 095 0。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時(shí)，對(duì)新方案的不足予以改進(jìn) 。班組再把指標(biāo)落實(shí)到人，形成一個(gè)以保障全廠目標(biāo)利潤(rùn)為中心由十幾萬個(gè)指標(biāo)組成的成本控制體系。其市場(chǎng)、倒推、全員、否決的基本模式與成本策劃活動(dòng)程序基本相同，各個(gè)環(huán)節(jié)的指導(dǎo)思想實(shí)質(zhì)卜也同‘“成本策劃”的觀念完全一致（王寅東，1998）。與此相對(duì)照，目標(biāo)成本規(guī)劃的根本目的卻是幫助企業(yè)開發(fā)與設(shè)計(jì)有市場(chǎng)潛力的新產(chǎn)品，或者對(duì)原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使之更加具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但在目標(biāo)成本規(guī)劃中，雖然為了確定產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本也關(guān)系到了一個(gè)企業(yè)中的各個(gè)部門（因?yàn)橐獙?duì)各個(gè)部門中有可能發(fā)生的與規(guī)劃中的產(chǎn)品有關(guān)的成本提前進(jìn)行估計(jì)），但目標(biāo)成本規(guī)劃過程所涉及的人員主要是聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計(jì)小組中的成員，而不是整個(gè)企業(yè)中的每一個(gè)人。而對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)的大量介紹也絕少涉及這方面的內(nèi)容。要說明的是，按照日本和歐美企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在目標(biāo)成本規(guī)劃中，聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計(jì)小組中的成員應(yīng)來自于企業(yè)的各個(gè)部門（包括營銷和會(huì)計(jì)人員），但組長(zhǎng)卻無一例外地由工程師所擔(dān)任。另外，雖然目標(biāo)成本規(guī)劃過程中所確定的各個(gè)層次的目標(biāo)成本也可以作為在產(chǎn)品投產(chǎn)以后對(duì)成本進(jìn)行事中控制和事后控制的依據(jù)，但就目標(biāo)成本規(guī)劃的本意而言，其落腳點(diǎn)卻完全是事前控制的概念。理由如下： ? 1．邯鋼經(jīng)驗(yàn)是在首鋼等其它企業(yè)早已實(shí)行的一套內(nèi)部核算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，添加了“模擬市場(chǎng)”和“成本否決”的內(nèi)容（楊繼良與徐佩玲， 1997）。這樣，由于目標(biāo)成本的測(cè)算是以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)的，是客觀存在的，市價(jià)有無可爭(zhēng)辯的權(quán)威性，如果分廠、班組或職工對(duì)下達(dá)的指標(biāo)有異議，他們可以找市場(chǎng)去核實(shí)，而不必去找廠長(zhǎng)討價(jià)還價(jià)（王世定與李潤(rùn)等， 1997）。 ? 實(shí)踐中 的目標(biāo)成本規(guī)劃實(shí)施經(jīng)驗(yàn) ? 在目標(biāo)成本規(guī)劃中，聯(lián)合開發(fā)與設(shè)計(jì)小組中的成員應(yīng)來自于企業(yè)的各個(gè)部門（包括營銷和會(huì)計(jì)人員），但組長(zhǎng)卻無一例外地由工程師所擔(dān)任。 191 0。 00 1200 1。 105 0。 095 0。 00 上表中 A， D兩個(gè)零件的功能評(píng)