【正文】 部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 ” 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 Page 14 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)型 管理層的經(jīng)營(yíng)理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 Page 15 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn) Page 16 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 Page 17 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任 EDP部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分工 Page 18 一般要求 建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤(pán)點(diǎn)制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管 Page 19 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 Page 20 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督 管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估 Page 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠 促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí) 為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件 Page 22 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤(rùn)卻下降 有家大企業(yè)集團(tuán)，購(gòu)下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。但實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)卻比以前下降了 20%，與收購(gòu)時(shí)預(yù)計(jì)將利潤(rùn)增長(zhǎng) 40%的目標(biāo)背道而馳。 （二）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 （二）制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國(guó)際慣例，又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 Page 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 第一章 “ 總則 ” 。 ? 第二章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整 ? (三 )確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 (二 )堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn) 、 糾正錯(cuò)誤及舞弊行為 ， 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全 、 完整 。 Page 27 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 基本原則： 合法性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 全面性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 成本效益原則： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 Page 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 第三章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ” 。 Page 29 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 。 ? 第六章 “ 附則 ” 。 第二種意見(jiàn) ， 主張僅限于 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ” ， 凡與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的控制都不予涉及 。 Page 31 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容 第一章 總則 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第六章 附 則 第五章 監(jiān)督檢查 Page 32 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： (一 )貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 (二 )貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 (三 )支付款項(xiàng)印章的保管情況 。 (四 )票據(jù)的保管情況 。 Page 33 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 支付申請(qǐng) ， 注明款項(xiàng)的用途 、 金額 、 預(yù)算 、 支付方式等內(nèi)容 ， 并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明 。 審批人根據(jù)其職責(zé) 、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批 。 (三 )支付復(fù)核 。 復(fù)核無(wú)誤后 ， 交由出納人員辦理支付手續(xù) 。 出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng) ， 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) ， 及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬 。 ? 采購(gòu)與付款規(guī)范 第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第三章 請(qǐng)購(gòu)與審批控制 第四章 采購(gòu)與驗(yàn)收控制 第五章 付款控制 第六章 監(jiān)督檢查 第七章 附則 Page 35 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款（試行） 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容 （ 一 ） 請(qǐng)購(gòu)與審批； （ 二 ） 詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商； （ 三 ） 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)； （ 四 ） 采購(gòu)與驗(yàn)收； （ 五 ） 采購(gòu) 、 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行。 重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付 款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批的行為。 重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性 、 時(shí)效性和合法性 。 重點(diǎn)檢查憑證的登記 、 領(lǐng)用 、 傳遞 、保管 、 注銷(xiāo)手續(xù)是否健全 ， 使用和保管制度是否存在漏洞 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 單位辦理銷(xiāo)售 、 發(fā)貨 、 收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén) （ 或崗位 ） 分別設(shè)立 ? 第三章 銷(xiāo)售和發(fā)貨控制 銷(xiāo)售部門(mén) （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)處理訂單 、 簽訂合同 、 執(zhí)行銷(xiāo)售政策和信用 政策 、 催收貨款 。 財(cái)會(huì)部門(mén) （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)銷(xiāo)售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄 、 監(jiān)督管理貨款回收 。 （ 二 ） 合同訂立 。 （ 五 ） 組織發(fā)貨 。 （ 六 ） 銷(xiāo)貨退回 。 重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ，是否存在越權(quán)審批行為 。 重點(diǎn)檢查信用政策 、 銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 。 重點(diǎn)檢查單位銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬 ， 應(yīng)收賬款的催收是否有效 ， 壞賬核銷(xiāo)和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定 。 重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售退回手續(xù)是否齊全 、 退回貸物是否及時(shí)入庫(kù) 。 ? 工程項(xiàng)目規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 項(xiàng)目決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 概預(yù)算控制 第六章 竣工決算控制 第五章 價(jià)款支付控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 Page 40 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） ? 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括 （ 一 ） 項(xiàng)目建議 、 可行性研究與項(xiàng)目決策； （ 二 ） 概預(yù)算編制與審核； （ 三 ） 項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付； （ 四 ） 竣工決算與竣工審計(jì) 。 重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批行為 。 重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全， 獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位 。 重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí) ，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核 。 重點(diǎn)檢查工程款 、 材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī) 、 制度和合同的要求 。 重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算 、 實(shí)施決算審計(jì) 。 ? 對(duì)外投資規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 對(duì)外投資決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 資產(chǎn)投出控制 第六章 對(duì)外投資處置控制 第五章 對(duì)外投資持有控制 第七章 監(jiān)督