【正文】 開聯(lián)席會議，研究貫徹落實國務院領(lǐng)導批示精神、加快推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設相關(guān)事宜。 （ 2022年 8月，為更廣泛地吸收社會各界精英人才加入企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定工作，財政部開始對第一屆企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會委員和咨詢專家進行調(diào)整。 2022年通過中國會計學會立項的內(nèi)控科研課題達 30余項。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 14 頁數(shù) 14 2022年 6月 28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設的一個重要里程碑 。標志著以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的企業(yè)內(nèi)部控制標準體系初步形成。 應用指引是根據(jù)基本規(guī)范，對企業(yè)辦理具體業(yè)務與事項從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。 鑒證指引：外部審計師進行內(nèi)控審計。 內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設想： （ 1） 兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的； （ 2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性 。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 20 頁數(shù) 20 第二階段：內(nèi)部控制 (Internal Control) 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義： “ 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施 ” 1958年 10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第 29號》中將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會計控制。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。它從屬于 1985年成立的 反虛假財務報告委員會 (也被稱為 Treadway委員會 )。 第四階段：內(nèi)部控制整體框架 (Internal Control一 Integrated Framework ) 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 23 頁數(shù) 23 COSO定義的內(nèi)部控制是： 內(nèi)部控制是由公司董事會、管理層和其他有關(guān)人員實施，為達到以下目標提供合理保證而設計的程序(COSO及美國審計準則第 319條 ): 與公司的基本經(jīng)營目標相關(guān)，包括業(yè)績和贏利性目標和資產(chǎn)的保護。 ?措施包括審批、授權(quán)、確認、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)安全和職責分離。 ?整合實時和獨立的評估。 ? 內(nèi)部審計工作。 ?因素包括正直，道德價值，能力，權(quán)威和責任。 信息和溝通 ?及時地獲取，確定并交流相關(guān)的信息。 ?使得形成從職責方面的指示到管理層有關(guān)管理行動的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流。 監(jiān)控 信息和溝通 控制活動 風險評估 控制環(huán)境 監(jiān)督 信息和溝通 控制活動風險評估控制環(huán)境最為廣泛認可的內(nèi)部控制整體框架國際標準 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 25 頁數(shù) 25 第五階段： 2022年， COSO 委員會已經(jīng)認識到對企業(yè)風險管理概念性指南的需要，因而該委員會發(fā)起了一個建立一個概念性的、適當?shù)娘L險管理框架 (Enterprise Risk Management Framework ) 的計劃，旨在支持企業(yè)建立或評判企業(yè)風險管理過程的項目提供完整的原則、能用的術(shù)語和實務操作指南。 這一時期計劃經(jīng)濟占主導地位，二十世紀七十年代末至八十年代，內(nèi)部牽制更加受到重視。 1984年 4月 24日，財政部發(fā)布 《 會計人員工作規(guī)則 》 。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 30 頁數(shù) 30 二、會計控制階段： 1996年 6月 17日，財政部發(fā)布 《 會計基礎工作規(guī)范 》 ，要求各單位進一步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制制度的內(nèi)部會計管理制度。 財政部隨后制定發(fā)布了 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范（試行） 》 和 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 》 等 7項內(nèi)部會計控制規(guī)范，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。企業(yè)需要站在發(fā)展全局的角度，全方位加強內(nèi)部控制制度體系建設，為深化企業(yè)改革、加強經(jīng)營管理、提高企業(yè)抗風險能力和可持續(xù)發(fā)展能力提供技術(shù)支持。 （一）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)； 內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程： 控制目標 （二）資產(chǎn)安全； 第三條 ? 內(nèi)部控制的定義與目標 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 35 頁數(shù) 35 （一）全面性原則 （二）重要性原則 （四）適應性原則 （五）成本效益原則 企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應當遵循： （三）制衡性原則 ? 實施內(nèi)部控制應當遵循的原則： 第四條 第一章 總則 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 36 頁數(shù) 36 ? 《 基本規(guī)范 》 中所描述的內(nèi)部控制五要素： 內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 公司層面 業(yè)務單元 子公司 業(yè)務分部 第五條 第一章 總則 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 37 頁數(shù) 37 ? 治理結(jié)構(gòu) ? 機構(gòu)設置及權(quán)責分配 ? 內(nèi)部審計 ? 人力資源政策 ? 企業(yè)文化等 ? 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括： 內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 公司層面 業(yè)務單元 子公司 業(yè)務分部 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 38 頁數(shù) 38 風險評估是企業(yè)及時識別 、 系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險 ， 合理確定風險應對策略 。 控制措施一般包括： ? 不相容職務相互分離控制 ? 授權(quán)審批控制 ? 會計系統(tǒng)控制 ? 財產(chǎn)保護控制 ? 預算控制 ? 運營分析控制 ? 績效考評控制 ? 控制活動 內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 公司層面 業(yè)務單元 子公司 業(yè)務分部 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 40 頁數(shù) 40 信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進行有效溝通。 ?信息與溝通 內(nèi)部環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 公司層面 業(yè)務單元 子公司 業(yè)務分部 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 41 頁數(shù) 41 ? 日常監(jiān)督 是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī) 、持續(xù)的監(jiān)督檢查 。 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。 第一章 總則 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應用指引 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引企業(yè)層面內(nèi)控應用指引企業(yè)內(nèi)部控制制度業(yè)務層面內(nèi)控應用指引特殊行業(yè)內(nèi)控應用指引我國企業(yè)內(nèi)部控制標準框架體系 頁數(shù) 43 頁數(shù) 43 ? 企業(yè)實施基本規(guī)范考慮的內(nèi)部因素 ： 企業(yè)應當運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適 應的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。 第一章 總則 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 44 頁數(shù) 44 ? 企業(yè)實施基本規(guī)范考慮的外部因素： 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務所，應當根據(jù) 本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 第十條 第一章 總則 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 45 頁數(shù) 45 內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎，在 《 基本規(guī)范 》 中主要包括以下 幾點： ? 規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則； ? 機構(gòu)設置及權(quán)責分配； ? 審計委員會； ? 內(nèi)部審計； ? 人力資源政策； ? 企業(yè)文化建設； ? 法律顧問制度及重大法律糾紛案件備案制度。 ⑴ 表決權(quán) 決策權(quán) 經(jīng)營管理 監(jiān)督 第十一條 第二章 內(nèi)部環(huán)境 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 47 頁數(shù) 47 ? 案例一：美國世通公司 (World) ? 世通于 2022年末申請破產(chǎn)保護令，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)個案； ? 世通的四名主管 (包括公司的 CEO和 CFO) 承認串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴； ? 2022年，董事長及首席執(zhí)行官被判入獄 25年。 公司治理失敗案例分析 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 48 頁數(shù) 48 ? 內(nèi)部控制的建立與實施 董事會 監(jiān)事會 經(jīng)理層 執(zhí)行層 建立健全內(nèi)部控制并有效實施。 組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。 第十二條 第二章 內(nèi)部環(huán)境 三、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 頁數(shù) 49 頁數(shù) 49 在董事會下設立獨立的審計委員會。 ?審計委員會負責人應該具備的條件： ?獨立性； ?良好的職業(yè)操守； ?專業(yè)勝任能力。人力資源政策包括： ? 員工的聘用、培訓、辭退與辭職； ? 員工的薪酬、考核、晉升與獎懲； ? 關(guān)鍵崗位員工的強制休假和定期崗位輪換制度；