【正文】 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 講座 財政部會計司 米傳軍 2022年 11月 1日 Email： Tel： 01068552550（ O） 頁數(shù) 2 頁數(shù) 2 目錄 1 2 3 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的貫徹實施 4 6 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 3 頁數(shù) 3 。 近年來，通過聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國大中型企業(yè)的整體素質(zhì)、運行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國際競爭力有了大幅度提升。但同時各種潛在的風險也日益顯現(xiàn)，因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。 事實證明 ， 在我國經(jīng)濟快速增長的背景下 ， 內(nèi)部控制盡管不是萬能的 ， 但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的 。 只有建立和實施科學的內(nèi)控體系 ， 才能提升風險防范能力 ， 實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 （一）制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性 頁數(shù) 4 頁數(shù) 4 。 安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的 “ 入門證 ” 和 “ 通行證 ” ，我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。貫徹中央 “ 走出去 ” 戰(zhàn)略，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭，必須建立與實施嚴格的內(nèi)部控制體系 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 5 頁數(shù) 5 題 ， 世界各國都在為此積極探索 ， 作出應(yīng)有的貢獻 。 美國 : 2022年 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 ，其中 30404條款中對強化企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴格要求。 科索 COSO委員會 1992年發(fā)布了內(nèi)部控制 — 整合框架，2022年發(fā)布企業(yè)風險管理 — 整合框架。 英國 : 英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會發(fā)布了 《 內(nèi)部控制 —— 關(guān)于 “ 聯(lián)合規(guī)則 ” 的董事指南 》 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 6 頁數(shù) 6 法國 : 商法和金融證券法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制程序作出規(guī)定，金融市場管理局制定了 《 內(nèi)部控制條例 —— 參考框架 》 。 日本： 2022年 6月頒布了 《 金融機構(gòu)與交易法 》 ，金融服務(wù)局發(fā)布了 《 財務(wù)報告內(nèi)部控制評估與審計準則 》 和 《 評估與審計財務(wù)報告內(nèi)部控制的應(yīng)用準則 》 。 中國：由財政部等五個主要政府監(jiān)管部門以法規(guī)形式聯(lián)合發(fā)布基本規(guī)范。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 7 頁數(shù) 7 美國安然、世通、施樂、默克制藥等一批大公司會計丑聞接連曝光，誠信危機震撼著美國及國際社會，為了提高民眾對美國金融市場和政府經(jīng)濟政策的信心 。 2022年年底 2022年 7月 30日 美國總統(tǒng)布什簽署了 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 。 連續(xù)的會計丑聞是 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 出臺的直接原因 薩班斯 奧克斯利法案 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 8 頁數(shù) 8 一、首席執(zhí)行官或財務(wù)總監(jiān)簽署年度報告以確認其實施和維護內(nèi)部控制框架和財務(wù)報告的責任，并對其效果進行評估。 二、外部審計師通過對控制文檔記錄和控制效果的測試，對管理層報告發(fā)表意見。 公司管理層和外部審計師發(fā)表意見 404條款簡介 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 9 頁數(shù) 9 發(fā)表對財務(wù)報表的審計意見； 發(fā)表對影響財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)部控制的有效性的審計意見。 對管理層的對財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)部控制的評估發(fā)表意見 ? 404條款對公司的影響 : 作為美國上市公司，公司在披露年度報告時，應(yīng)持有以下聲明 聲明已建立并運行了內(nèi)控體系并承擔責任 。 聲明評估證明內(nèi)控有效。 聲明評估內(nèi)控的框架 首席執(zhí)行官 和財務(wù)官 審計師 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 10 頁數(shù) 10 2022年底和 2022年 6月，國務(wù)院領(lǐng)導同志連續(xù)就強化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，明確要求 “ 由財政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引 ” 。 2022年 7月，財政部會計司，中國證監(jiān)會會計部、上市部和國資委企業(yè)改革局等召開聯(lián)席會議，研究貫徹落實國務(wù)院領(lǐng)導批示精神、加快推進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)事宜。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 （二） 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的制定過程 頁數(shù) 11 頁數(shù) 11 2022年 7月 15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導的有關(guān)批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，下設(shè) 8個咨詢專家組，開始研究制定一套具有統(tǒng)一性、公認性和科學性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。 （ 2022年 8月，為更廣泛地吸收社會各界精英人才加入企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定工作，財政部開始對第一屆企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會委員和咨詢專家進行調(diào)整。） 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 12 頁數(shù) 12 八個咨詢專家組： ? 內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論咨詢專家組 ? 國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部控制標準咨詢專家組 ? 上市公司內(nèi)部控制標準咨詢專家組 ? 銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部控制標準咨詢專家組 ? 保險證券企業(yè)內(nèi)部控制標準咨詢專家組 ? 中小企業(yè)內(nèi)部控制標準咨詢專家組 ? 非營利組織內(nèi)部控制標準咨詢專家組 ? 內(nèi)部控制評價標準咨詢專家組 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 13 頁數(shù) 13 為了配合企業(yè)內(nèi)部控制標準體系建設(shè)，財政部組織開展多項內(nèi)控課題研究，為建立健全我國內(nèi)控標準體系提供理論和決策支持。 2022年通過中國會計學會立項的內(nèi)控科研課題達 30余項。 在此基礎(chǔ)上， 2022年研究起草了 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 》 和 17項內(nèi)部控制具體規(guī)范（征求意見稿），初步確定內(nèi)控基本目標和標準框架體系。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 14 頁數(shù) 14 2022年 6月 28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一個重要里程碑 。 一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 15 頁數(shù) 15 同時，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引（征求意見稿）也一并公布，公開征求意見。標志著以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的企業(yè)內(nèi)部控制標準體系初步形成。 基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在內(nèi)控標準體系中起統(tǒng)馭作用。 應(yīng)用指引是根據(jù)基本規(guī)范，對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。 評價指引：企業(yè)內(nèi)部控制自我評價。 鑒證指引：外部審計師進行內(nèi)控審計。 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引一、 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 16 頁數(shù) 16 目錄 1 2 3 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的貫徹實施 4 6 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的主要內(nèi)容 內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 的出臺背景 頁數(shù) 17 頁數(shù) 17 40年代前 70年代前 90年代至今 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制整體框架 內(nèi)部控制定義 80年代 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 18 頁數(shù) 18 內(nèi)部控制整體框架 企業(yè)風險管理框架 40年代前 70年代前 90年代 21世紀 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制系統(tǒng) 80年代 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 19 頁數(shù) 19 第一階段：內(nèi)部牽制 (Internal check) 內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。 內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設(shè)想： （ 1） 兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的； （ 2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性 。 實踐證明這些設(shè)想是合理的 ， 內(nèi)部牽制機制卻是有效的減少了錯誤和舞弊行為 ， 因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中 ， 內(nèi)部牽制仍占重要的地位 ， 成為有關(guān)組織機構(gòu)控制 、 職務(wù)分離控制的基礎(chǔ) 。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 20 頁數(shù) 20 第二階段：內(nèi)部控制 (Internal Control) 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義： “ 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施 ” 1958年 10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第 29號》中將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會計控制。 二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程 頁數(shù) 21 頁數(shù) 21 第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) (Internal Control Structure) 1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布 《 審計準則公告第55號 》 ，首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 代替 “ 內(nèi)部控制 ” ，指出 “ 企業(yè)的