【正文】 第三 ， 作為主管部門(mén)在平時(shí)檢查工作時(shí) ， 不能敷衍了事走過(guò)場(chǎng) ， 一定要嚴(yán)肅認(rèn)真 。 五是少記收入來(lái)掩蓋短少的銀行存款 。 二是在賬面上通過(guò)與水廠的往來(lái)轉(zhuǎn)賬 ， 即由自來(lái)水廠轉(zhuǎn)出時(shí)記經(jīng)營(yíng)部的其他應(yīng)收款 ， 而經(jīng)營(yíng)部又不記往來(lái) ， 直接銀行一進(jìn)一出 ， 給人造成幫水廠提現(xiàn)金的假象 ， 實(shí)際上套取了現(xiàn)金 。 第二 ， 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求 ， 但由于其思想意識(shí)不合格 ， 從而才導(dǎo)致了這樣的結(jié)果 。在這篇后來(lái)獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的文章中，科思最大的貢獻(xiàn)是把交易費(fèi)用引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因?yàn)槠髽I(yè)這種方式比市場(chǎng)這種方式更能節(jié)約交易費(fèi)用，交易費(fèi)用的存在導(dǎo)致了制度的產(chǎn)生，而制度的運(yùn)作又是為了降低交易費(fèi)用。70億元 。 猴王集團(tuán)的陳列室展示了集團(tuán)鼎盛時(shí)期的各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動(dòng)機(jī)、金剛石等，這還沒(méi)有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運(yùn)業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。 (7)基建科 。負(fù)責(zé)發(fā)布股份分司的有關(guān)信息 ， 并尋找有利的金融投資機(jī)會(huì) 。 對(duì)大宗銷售條件的審查及集團(tuán)公司付款方針 、 付款方法的確定 ,也是由資金管理部門(mén)來(lái)完成的 。 ? 開(kāi)假信匯委托書(shū) 。 ? 二 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? （ 一 ） 明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 ? （ 二 ） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的必然選擇 ? 企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分離設(shè)置時(shí)應(yīng)注意 財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制 董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)制 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會(huì)計(jì)師制 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)副總經(jīng)理制 第一 ， 財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)分設(shè)的職責(zé)劃分 。 （ 二 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批 、 執(zhí)行與監(jiān)督； Page 52 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 （ 二 ） 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。重點(diǎn)檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。 Page 47 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見(jiàn)稿） 單位編制年度預(yù)算的程序進(jìn)行 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度 （四）審議批準(zhǔn)。重點(diǎn)檢查有關(guān)對(duì)外投資權(quán)益證書(shū)等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)足額收回。重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。 重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí) ，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核 。 ? 工程項(xiàng)目規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 項(xiàng)目決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 概預(yù)算控制 第六章 竣工決算控制 第五章 價(jià)款支付控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 Page 40 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） ? 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括 （ 一 ） 項(xiàng)目建議 、 可行性研究與項(xiàng)目決策； （ 二 ） 概預(yù)算編制與審核； （ 三 ） 項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付； （ 四 ） 竣工決算與竣工審計(jì) 。 重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ，是否存在越權(quán)審批行為 。 （ 二 ） 合同訂立 。 重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性 、 時(shí)效性和合法性 。 出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng) ， 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) ， 及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬 。 Page 33 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 支付申請(qǐng) ， 注明款項(xiàng)的用途 、 金額 、 預(yù)算 、 支付方式等內(nèi)容 ， 并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明 。 Page 31 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容 第一章 總則 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第六章 附 則 第五章 監(jiān)督檢查 Page 32 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： (一 )貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 Page 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第三章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ” 。 (二 )堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn) 、 糾正錯(cuò)誤及舞弊行為 ， 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全 、 完整 。 （二）制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國(guó)際慣例，又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 ，內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 薩班斯法案中的看法 2021年 6月 5日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯 奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱薩班斯法案），其中要求在美國(guó)上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。 2021年 1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《證券公司內(nèi)部控制指引》。 Page 9 （ 二 ） 國(guó)內(nèi)的看法 1986年，財(cái)政部發(fā)布了 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 （ 5） 1995年 2月 23日 ， 在巴林期貨的最后一日 ， 里森對(duì)影響市場(chǎng)走向的努力徹底失敗 ， 終于達(dá)到了 86000萬(wàn)英鎊的高點(diǎn) ， 造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn) 。 （ 1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。 2．盲目擴(kuò)張。 Page 3 三、內(nèi)部控制分析 （ 一 ） 控制環(huán)境失敗 （ 二 ） 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 （ 三 ） 信息系統(tǒng)失真 （ 四 ） 控制活動(dòng)失效 ， 監(jiān)督制度 虛設(shè) 1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失。 同年 10月 ， 鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國(guó) 。 Page 0 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 ： ； :； ： Page 1 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 Page 2 二、神話的破滅 （ 一 ） ， 鄭百文即在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧 ， 凈資產(chǎn)收益率 %股票交易實(shí)行特別處理 。 “ 控股股東當(dāng)家 ” ， “ 內(nèi)部人控制 ” 。 3． 信用出現(xiàn)危機(jī) 。 （ 2） 1803年，為美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買路易斯安納州提供所有資金支持。 為朋友金 1996年，財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。 1 2021年 2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》。美國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)薩班斯法案第 404條要求，頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報(bào)告書(shū)》的最終條例。 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 —— 內(nèi)部控制審計(jì)》第五條規(guī)定： “ 內(nèi)部控制包括 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素。 （三）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》體系 Page 25 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 第一章 “ 總則 ” 第三章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ” 第二 章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 第六章 “ 附則 ” 第五章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查 ” 。 (三 )確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 。 貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、 籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制 。 重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 (二 )支付審批 。 Page 34 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款（試行） ? 本規(guī)范共七章二十九條。 （ 四 ） 有關(guān)單據(jù) 、 憑證和文件的使用和保管情況 。 （ 三 ） 合同審批 。 （ 三 ） 銷售的管理情況 。 Page 41 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） ? 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 （ 一 ） 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 （ 五 ） 各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況 。 （二）對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。 （六）對(duì)外投資的處置情況。 （五）下達(dá)執(zhí)行。 （三）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，以單位正式下達(dá)的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或上級(jí)部門(mén)審定的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息為依據(jù)。 （四）預(yù)算調(diào)整情況。 重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批的行為 。 重點(diǎn)檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； （ 二 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 第二 ， 財(cái)會(huì)適當(dāng)分離 ， 不走極端 。 ? 本案的啟示 ? “ 從來(lái)沒(méi)有人檢查過(guò)我的帳 ” Page 57 案例分析