【正文】 Page 0 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 ： ； :； ： Page 1 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （二）組建： 1987年 6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。 （三）輝煌： 1． 1988年在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。 2． 1996年 4月在上海證券交易所掛牌上市。 3． 1996年銷售收入 41億元，名列全國(guó)同行業(yè)前茅。 4． 1997年主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進(jìn)入了國(guó)內(nèi)上市公司一百?gòu)?qiáng)。 5． 1997年 7月 ， 鄭州市把鄭百文樹為全市國(guó)有企業(yè)改革 的一面紅旗 。 同年 10月 ， 鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國(guó) 。 Page 2 二、神話的破滅 （ 一 ） ， 鄭百文即在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧 ， 凈資產(chǎn)收益率 %股票交易實(shí)行特別處理 。 鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 （ 二 ） 2021年 4月其公告稱 “ 本公司 1999年底總資產(chǎn) 14億 ， 總負(fù)債 ， 每股收益 ， 每股凈資產(chǎn) 。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá) %。 （ 三 ） 2021年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 （ 四 ） 2021年 9月 27日 ， 證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款 200萬(wàn)元 ， 對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬(wàn)元的行政處罰， 對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 Page 3 三、內(nèi)部控制分析 （ 一 ） 控制環(huán)境失敗 （ 二 ） 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 （ 三 ） 信息系統(tǒng)失真 （ 四 ） 控制活動(dòng)失效 ， 監(jiān)督制度 虛設(shè) 1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失。 “ 控股股東當(dāng)家 ” ， “ 內(nèi)部人控制 ” 。 2．管理理念混亂。 3．經(jīng)營(yíng)方針失誤，管理模式不科學(xué)。 工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式， “一石三鳥 ” 的 “ 信用大轉(zhuǎn)盤 ” 理論。 4．決策隨意，損失較大。 5． 激勵(lì)失誤 ， 授權(quán)不當(dāng) 。 1．負(fù)債太高。 2．盲目擴(kuò)張。 3． 信用出現(xiàn)危機(jī) 。 1．負(fù)債太高。 2．盲目擴(kuò)張。 3． 信用出現(xiàn)危機(jī) 。 Page 4 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見(jiàn) 過(guò) 程 的 敗 落 ? 一、案例背景 ? 1．創(chuàng)建： 1763年，弗朗西斯 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家 “ 商業(yè)銀行 ” 。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “ 瘋了的里森 ” 的失誤造成的 。 （ 1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。 （ 2） 1803年，為美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買路易斯安納州提供所有資金支持。 （ 3） 1886年，發(fā)行 “ 吉尼士 ” 證券獲得成功。 （ 4） 20世紀(jì)初 ， 巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國(guó)皇室 。 Page 5 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見(jiàn) 過(guò) 程 的 敗 落 （ 1） 里森于 1989年 7月 10日正式到巴林銀行工作 。 （ 2） 1992年 ， 巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門 ， 并出任總經(jīng)理 。 （ 3） 1994年 ， 里森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了 ， “ 88888” 號(hào)帳戶損失 ， 由 2021萬(wàn) 、 3000萬(wàn)英鎊， 到 7月時(shí)已達(dá) 5000萬(wàn)英鎊 。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前 ， 巴林金融成果會(huì)議上 ， 還將里森當(dāng)成巴林的英雄 。 （ 5） 1995年 2月 23日 ， 在巴林期貨的最后一日 ， 里森對(duì)影響市場(chǎng)走向的努力徹底失敗 ， 終于達(dá)到了 86000萬(wàn)英鎊的高點(diǎn) ， 造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn) 。 為朋友金 王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失 6萬(wàn)英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá) 800萬(wàn)英鎊 為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬(wàn)美元 Page 6 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財(cái)務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 2．高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 3．調(diào)查人員走過(guò)場(chǎng)。 4． 審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)不明確，也未引起重視。 (三 )業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過(guò)于集中 (四 )代客交易部門和自營(yíng)交易部門混淆不分 (五 )獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) Page 7 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 Page 8 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國(guó)外的看法 1． “ 內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性 ” 。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報(bào)告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國(guó)證監(jiān)會(huì)的看法 國(guó)外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 AICPA 美國(guó)審計(jì)總署 英國(guó)的 Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） 1 2021年 7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 Page 9 （ 二 ） 國(guó)內(nèi)的看法 1986年，財(cái)政部發(fā)布了 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 1996年，財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。 1997年，國(guó)家審計(jì)署 《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。 1997年 5月，中國(guó)人民銀行頒布 《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。 1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》。 1999年的 《會(huì)計(jì)法》 將 “ 內(nèi)部控制 ” 當(dāng)作會(huì)計(jì)信息 “ 真實(shí)與完整 ” 的基本手段之一。 2021年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《 公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號(hào)。 2021年 7月實(shí)施的《 會(huì)計(jì)法 》。 2021年 1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《證券公司內(nèi)部控制指引》。 1 2021年 2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》。 12． 2021年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 1我國(guó) 《創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書》。 1 2021年 10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》。 1 2021年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》。 1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款 1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目 1 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法 Page 10 （一）國(guó)外的看法 COSO報(bào)告中的看法 1992年 COSO委員會(huì) (反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì) )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報(bào)告。 1995年， AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》的形式發(fā)表， COSO報(bào)告提出： “ 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo) 而提供合理保證的過(guò)程 ” 。 薩班斯法案中的看法 2021年 6月 5日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯 奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱薩班斯法案），其中要求在美國(guó)上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。美國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)薩班斯法案第 404條要求，頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報(bào)告書》的最終條例。該條例明確 COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 Page 11 （一）國(guó)內(nèi)的看法 1996年，財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 第二條稱 “ 內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證 業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行 ，保護(hù) 資產(chǎn)的安全和完整 ，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正 錯(cuò)誤與舞弊 ，保證 會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整 而制定和實(shí)施的 政策與程序 。 財(cái)政部發(fā)布的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 （ 試行 ）》 ， 規(guī)定： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 是指單位為了提高 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 ， 保護(hù) 資產(chǎn)的安全 、 完整 ， 確保 有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 等而制定和實(shí)施的一系列控制 方法 、 措施和程序 。 《 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)