【正文】 :發(fā)人深省的兩個 “ 11年 ” ? 華光陶瓷財務機構設置 集團總經(jīng)理 財務經(jīng)理 出 納 資金管理 資金籌集還貸 稅 務 綜合報表 基本建設 證 券 成 本 成本推算 綜合報表 Page 58 案例分析 :發(fā)人深省的兩個 “ 11年 ” ? 光集團財務機構各部門職能劃分有特色 (1) 出納科 。資金管理部還擔負著執(zhí)行集團內部資金調撥指令的任務 。提出企業(yè)合并財務方案 ,分析設立子公司 、 分公司在財務上的可行性。 核算與集團公司基本建設項目有關的一切經(jīng)濟活動 ,并根據(jù)基建計劃 ， 編制資金需要計劃 ， 交資金管理部門 。至于猴王集團究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個確切的數(shù)字。投資 19個其他企業(yè)和單位，損失 1 Page 61 案例分析 :從猴王事件看完善公司財務治理結構 ? 新制度經(jīng)濟學認為除了為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外 ， 制度至少還有以下功能 : 財務治理結構從根本上來說是為了規(guī)范董事會、高級經(jīng)理人員和財務經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財務活動更理性化，更符合股東的利益。 四個控制措施： 一是在人員招聘中 ， 要從應聘者的個人素質和企業(yè)的財產(chǎn)安全兩方面考慮 。 三是通過涂改支出憑證和獎金 、 加班費發(fā)放單和用假發(fā)票等手法侵吞資金 。 1993年水廠經(jīng)營部材料收入 （ 在銀行對賬上進賬時也為該數(shù) ） ， 但記賬憑證入賬為 ， 把某廠所付的材料款 ， 而記為應收賬款 ， 后又把應收賬款在賬面消除 。 第四 ， 要進一步加強內部審計的力度 ， 對小型企業(yè)要盡可能采取送達審計的方法 。 上級對會計缺少必要的監(jiān)督 。 如 1998年馮某從自來水廠經(jīng)營部的建行和中行兩賬戶中擅自借款給某房屋裝潢公司 5萬元和 6萬元不入賬 ， 在該公司歸還時又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分 。經(jīng)查 ， 從 1994年到案發(fā)止 ， 從農(nóng)業(yè)銀行直接提現(xiàn)金而企業(yè)賬面沒有入賬的有 84筆 ， 資金達到百余萬元 ， 幾乎每月都從銀行提取現(xiàn)金私分 。 變本加厲 ， 貪污腐化 出納說不知道還有那么多規(guī)定 Page 63 案例分析 :從猴王事件看完善公司財務治理結構 本 案 例 的 啟 示 兩個問題 ： 第一 ， 是出納人員的業(yè)務素質不高 ， 從而給會計人員貪贓枉法的余地 ， 雖然出納自身思想境界還比較高 。 科思在 《企業(yè)的性質 》中探討了企業(yè)制度存在的原因。投資辦 5個酒店損失 0 ? l、 盲目擴張。計算并確定集團公司各單位的應交稅金 ,編制稅金支出計劃 ,交資金管理部門；編制納稅申請表 。 處理公司上市 、 發(fā)行股票債券 、 分紅派息等一切與有價證券相關的事宜 。并制定集團公司的賒銷方針 、 賒銷方法 、收帳方針 、 收帳方法 。 ? 收現(xiàn)金作轉帳 。 第一，有明確的職責權限和業(yè)務范圍； 第二，對財會機構的領導權相對統(tǒng)一； 第三，財會機構對其業(yè)務活動能實施管理和控制； Page 55 內部會計控制規(guī)范 —— 擔保（征求意見稿） ? （ 二 ） 財務 、 會計機構的設置應符合內部控制原則 ? 在設計財務 、 會計機構時 ， 要注意遵循內部控制原則 ， 即要注意錢 、 物 、 帳的分管 ， 不能由一人獨攬 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 單位分工與授權批準 ? 擔保業(yè)務不相容崗位 ? 第三章 擔保評估與審批控制 ? 第四章 擔保執(zhí)行 、 財產(chǎn)保管與記錄控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 （ 一 ） 擔保業(yè)務的評估與審批； （ 三 ） 相關財產(chǎn)的保管與擔保業(yè)務記錄 。 重點檢查是否存在成本業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象 。 （三）預期執(zhí)行情況。 （二）單位預算執(zhí)行情況考核，依照預算執(zhí)行單位上報預算執(zhí)行報告、預算管理部門審查核實、單位決策機構批準的程序進行。 總綱； 上一年度預算完成情況； 宏觀經(jīng)濟形勢 、 行業(yè)市場狀況及單位內部環(huán)境分析； 單位產(chǎn)業(yè)調整計劃 、 價格政策及經(jīng)營目標； 主導預算指標目標值及輔助預算指標的編制要求； 預算編制的格式及內容體系； 預算編制的時間進度安排； 預算編制質量要求及相關責任等 。 （五）對外投資持有的管理情況。 Page 44 內部會計控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） 對外投資內部控制監(jiān)督檢查的內容 （一）對外投資業(yè)務相關崗位設置及人員配備情況。 （ 四 ） 概預算控制制度的執(zhí)行情況 。 Page 39 內部會計控制規(guī)范 —— 工程項目（試行） ? 本規(guī)范共八章三十二條。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況 。 Page 37 內部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務的程序 （ 一 ） 銷售談判 。 （ 三 ） 應付賬款和預付賬款的管理 。 (四 )辦理支付 。 重點檢查票據(jù)的購買 、 領用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內部會計控制為主 ， 同時兼顧與會計相關的控制 ” 。 適時性： 內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 ? (一 )規(guī)范單位會計行為 ， 保證會計資料真實 、 完整 。 （三）重視和強化單位內部控制建設是市場經(jīng)濟國家的通行做法。 二、內部控制要素 美國證監(jiān)會認可的 COSO內部控制框架，內部控制主要由 控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 等五個要素構成。 1995年， AICPA又以《審計準則公告第 78號》的形式發(fā)表， COSO報告提出： “ 內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到 財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標 而提供合理保證的過程 ” 。 2021年 7月實施的《 會計法 》。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險公司法案 聯(lián)邦財務總法 AICPA 美國審計總署 英國的 Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內部控制概念 1加拿大的 COCO報告（核心控制委員會制定） 1 2021年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關技術》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個月前 ， 巴林金融成果會議上 ， 還將里森當成巴林的英雄 。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “ 瘋了的里森 ” 的失誤造成的 。 1．負債太高。 （ 四 ） 2021年 9月 27日 ， 證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 5． 1997年 7月 ， 鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革 的一面紅旗 。 （二）組建： 1987年 6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎上組建成立。 鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告 。 2．管理理念混亂。 1．負債太高。 （ 3） 1886年，發(fā)行 “ 吉尼士 ” 證券獲得成功。王犯了一個錯誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯誤，價值高達 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 Page 6 二、內部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財務 ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 1997年，國家審計署 《國家審計基本準則》。 12． 2021年 6月 22日，財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。該條例明確 COSO委員會的內部控制框架可以作為評估企業(yè)內部控制的標準。 ” 內部控制要素 控制環(huán)境 風險管理 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督 Page 14 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內容 經(jīng)濟性質和經(jīng)營類型 管理層的經(jīng)營理念 管理層倡導的組織文化 法人治理結構 各項職責的分工及相應人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 Page 15 2．風險管理 風險管理主要措施包括的內容 識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險 建立風險管理機制，分析各類風險 Page 16 3．控制活動 控制活動主要包括的內容 所有經(jīng)營活動應有適當?shù)氖跈? 不相容職務應當分離 有效控制憑證和記錄的真實性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務審核 Page 17 職責分工 職責分工 業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工 業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工 各種會計責任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會計相分工 資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工 負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任 EDP部門內部的職責分工 Page