【正文】 :發(fā)人深省的兩個(gè) “ 11年 ” ? 華光陶瓷財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 集團(tuán)總經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 出 納 資金管理 資金籌集還貸 稅 務(wù) 綜合報(bào)表 基本建設(shè) 證 券 成 本 成本推算 綜合報(bào)表 Page 58 案例分析 :發(fā)人深省的兩個(gè) “ 11年 ” ? 光集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各部門職能劃分有特色 (1) 出納科 。資金管理部還擔(dān)負(fù)著執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)撥指令的任務(wù) 。提出企業(yè)合并財(cái)務(wù)方案 ,分析設(shè)立子公司 、 分公司在財(cái)務(wù)上的可行性。 核算與集團(tuán)公司基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ,并根據(jù)基建計(jì)劃 ， 編制資金需要計(jì)劃 ， 交資金管理部門 。至于猴王集團(tuán)究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個(gè)確切的數(shù)字。投資 19個(gè)其他企業(yè)和單位，損失 1 Page 61 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為除了為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外 ， 制度至少還有以下功能 : 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來說是為了規(guī)范董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更理性化，更符合股東的利益。 四個(gè)控制措施： 一是在人員招聘中 ， 要從應(yīng)聘者的個(gè)人素質(zhì)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全兩方面考慮 。 三是通過涂改支出憑證和獎(jiǎng)金 、 加班費(fèi)發(fā)放單和用假發(fā)票等手法侵吞資金 。 1993年水廠經(jīng)營部材料收入 （ 在銀行對(duì)賬上進(jìn)賬時(shí)也為該數(shù) ） ， 但記賬憑證入賬為 ， 把某廠所付的材料款 ， 而記為應(yīng)收賬款 ， 后又把應(yīng)收賬款在賬面消除 。 第四 ， 要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度 ， 對(duì)小型企業(yè)要盡可能采取送達(dá)審計(jì)的方法 。 上級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)缺少必要的監(jiān)督 。 如 1998年馮某從自來水廠經(jīng)營部的建行和中行兩賬戶中擅自借款給某房屋裝潢公司 5萬元和 6萬元不入賬 ， 在該公司歸還時(shí)又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分 。經(jīng)查 ， 從 1994年到案發(fā)止 ， 從農(nóng)業(yè)銀行直接提現(xiàn)金而企業(yè)賬面沒有入賬的有 84筆 ， 資金達(dá)到百余萬元 ， 幾乎每月都從銀行提取現(xiàn)金私分 。 變本加厲 ， 貪污腐化 出納說不知道還有那么多規(guī)定 Page 63 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 本 案 例 的 啟 示 兩個(gè)問題 ： 第一 ， 是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高 ， 從而給會(huì)計(jì)人員貪贓枉法的余地 ， 雖然出納自身思想境界還比較高 。 科思在 《企業(yè)的性質(zhì) 》中探討了企業(yè)制度存在的原因。投資辦 5個(gè)酒店損失 0 ? l、 盲目擴(kuò)張。計(jì)算并確定集團(tuán)公司各單位的應(yīng)交稅金 ,編制稅金支出計(jì)劃 ,交資金管理部門；編制納稅申請(qǐng)表 。 處理公司上市 、 發(fā)行股票債券 、 分紅派息等一切與有價(jià)證券相關(guān)的事宜 。并制定集團(tuán)公司的賒銷方針 、 賒銷方法 、收帳方針 、 收帳方法 。 ? 收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳 。 第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍； 第二，對(duì)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對(duì)統(tǒng)一； 第三，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)能實(shí)施管理和控制； Page 55 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? （ 二 ） 財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則 ? 在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí) ， 要注意遵循內(nèi)部控制原則 ， 即要注意錢 、 物 、 帳的分管 ， 不能由一人獨(dú)攬 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 單位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位 ? 第三章 擔(dān)保評(píng)估與審批控制 ? 第四章 擔(dān)保執(zhí)行 、 財(cái)產(chǎn)保管與記錄控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批； （ 三 ） 相關(guān)財(cái)產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄 。 重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 （三）預(yù)期執(zhí)行情況。 （二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。 總綱； 上一年度預(yù)算完成情況； 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢 、 行業(yè)市場狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析； 單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計(jì)劃 、 價(jià)格政策及經(jīng)營目標(biāo)； 主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)的編制要求； 預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系； 預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)度安排； 預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等 。 （五）對(duì)外投資持有的管理情況。 Page 44 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對(duì)外投資（征求意見稿） 對(duì)外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。 （ 四 ） 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況 。 Page 39 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） ? 本規(guī)范共八章三十二條。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 Page 37 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 銷售談判 。 （ 三 ） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 。 (四 )辦理支付 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主 ， 同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制 ” 。 適時(shí)性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為 ， 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 、 完整 。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。 二、內(nèi)部控制要素 美國證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素構(gòu)成。 1995年， AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》的形式發(fā)表， COSO報(bào)告提出： “ 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo) 而提供合理保證的過程 ” 。 2021年 7月實(shí)施的《 會(huì)計(jì)法 》。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計(jì)長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報(bào)告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會(huì)的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 AICPA 美國審計(jì)總署 英國的 Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） 1 2021年 7月，國際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前 ， 巴林金融成果會(huì)議上 ， 還將里森當(dāng)成巴林的英雄 。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “ 瘋了的里森 ” 的失誤造成的 。 1．負(fù)債太高。 （ 四 ） 2021年 9月 27日 ， 證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對(duì)該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 5． 1997年 7月 ， 鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革 的一面紅旗 。 （二）組建： 1987年 6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。 鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 。 2．管理理念混亂。 1．負(fù)債太高。 （ 3） 1886年，發(fā)行 “ 吉尼士 ” 證券獲得成功。王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá) 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 Page 6 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財(cái)務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 1997年，國家審計(jì)署 《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。 12． 2021年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。該條例明確 COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 ” 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 Page 14 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型 管理層的經(jīng)營理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 Page 15 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn) Page 16 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 Page 17 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任 EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工 Page