【正文】 :發(fā)人深省的兩個(gè) “ 11年 ” ? 華光陶瓷財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 集團(tuán)總經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理 出 納 資金管理 資金籌集還貸 稅 務(wù) 綜合報(bào)表 基本建設(shè) 證 券 成 本 成本推算 綜合報(bào)表 Page 58 案例分析 :發(fā)人深省的兩個(gè) “ 11年 ” ? 光集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各部門職能劃分有特色 (1) 出納科 。資金管理部還擔(dān)負(fù)著執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)撥指令的任務(wù) 。提出企業(yè)合并財(cái)務(wù)方案 ,分析設(shè)立子公司 、 分公司在財(cái)務(wù)上的可行性。 核算與集團(tuán)公司基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ,并根據(jù)基建計(jì)劃 ， 編制資金需要計(jì)劃 ， 交資金管理部門 。至于猴王集團(tuán)究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個(gè)確切的數(shù)字。投資 19個(gè)其他企業(yè)和單位，損失 1 Page 61 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為除了為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外 ， 制度至少還有以下功能 : 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來(lái)說是為了規(guī)范董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更理性化，更符合股東的利益。 四個(gè)控制措施： 一是在人員招聘中 ， 要從應(yīng)聘者的個(gè)人素質(zhì)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全兩方面考慮 。 三是通過涂改支出憑證和獎(jiǎng)金 、 加班費(fèi)發(fā)放單和用假發(fā)票等手法侵吞資金 。 1993年水廠經(jīng)營(yíng)部材料收入 （ 在銀行對(duì)賬上進(jìn)賬時(shí)也為該數(shù) ） ， 但記賬憑證入賬為 ， 把某廠所付的材料款 ， 而記為應(yīng)收賬款 ， 后又把應(yīng)收賬款在賬面消除 。 第四 ， 要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力度 ， 對(duì)小型企業(yè)要盡可能采取送達(dá)審計(jì)的方法 。 上級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)缺少必要的監(jiān)督 。 如 1998年馮某從自來(lái)水廠經(jīng)營(yíng)部的建行和中行兩賬戶中擅自借款給某房屋裝潢公司 5萬(wàn)元和 6萬(wàn)元不入賬 ， 在該公司歸還時(shí)又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分 。經(jīng)查 ， 從 1994年到案發(fā)止 ， 從農(nóng)業(yè)銀行直接提現(xiàn)金而企業(yè)賬面沒有入賬的有 84筆 ， 資金達(dá)到百余萬(wàn)元 ， 幾乎每月都從銀行提取現(xiàn)金私分 。 變本加厲 ， 貪污腐化 出納說不知道還有那么多規(guī)定 Page 63 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 本 案 例 的 啟 示 兩個(gè)問題 ： 第一 ， 是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高 ， 從而給會(huì)計(jì)人員貪贓枉法的余地 ， 雖然出納自身思想境界還比較高 。 科思在 《企業(yè)的性質(zhì) 》中探討了企業(yè)制度存在的原因。投資辦 5個(gè)酒店損失 0 ? l、 盲目擴(kuò)張。計(jì)算并確定集團(tuán)公司各單位的應(yīng)交稅金 ,編制稅金支出計(jì)劃 ,交資金管理部門；編制納稅申請(qǐng)表 。 處理公司上市 、 發(fā)行股票債券 、 分紅派息等一切與有價(jià)證券相關(guān)的事宜 。并制定集團(tuán)公司的賒銷方針 、 賒銷方法 、收帳方針 、 收帳方法 。 ? 收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳 。 第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍； 第二，對(duì)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對(duì)統(tǒng)一； 第三，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)能實(shí)施管理和控制； Page 55 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? （ 二 ） 財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則 ? 在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí) ， 要注意遵循內(nèi)部控制原則 ， 即要注意錢 、 物 、 帳的分管 ， 不能由一人獨(dú)攬 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 單位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位 ? 第三章 擔(dān)保評(píng)估與審批控制 ? 第四章 擔(dān)保執(zhí)行 、 財(cái)產(chǎn)保管與記錄控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批； （ 三 ） 相關(guān)財(cái)產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄 。 重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 （三）預(yù)期執(zhí)行情況。 （二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。 總綱； 上一年度預(yù)算完成情況； 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 、 行業(yè)市場(chǎng)狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析； 單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計(jì)劃 、 價(jià)格政策及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)； 主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)的編制要求； 預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系； 預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)度安排； 預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等 。 （五）對(duì)外投資持有的管理情況。 Page 44 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對(duì)外投資（征求意見稿） 對(duì)外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。 （ 四 ） 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況 。 Page 39 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） ? 本規(guī)范共八章三十二條。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 Page 37 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 銷售談判 。 （ 三 ） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 。 (四 )辦理支付 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主 ， 同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制 ” 。 適時(shí)性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為 ， 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 、 完整 。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。 二、內(nèi)部控制要素 美國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素構(gòu)成。 1995年， AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》的形式發(fā)表， COSO報(bào)告提出： “ 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo) 而提供合理保證的過程 ” 。 2021年 7月實(shí)施的《 會(huì)計(jì)法 》。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報(bào)告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國(guó)證監(jiān)會(huì)的看法 國(guó)外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 AICPA 美國(guó)審計(jì)總署 英國(guó)的 Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） 1 2021年 7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前 ， 巴林金融成果會(huì)議上 ， 還將里森當(dāng)成巴林的英雄 。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “ 瘋了的里森 ” 的失誤造成的 。 1．負(fù)債太高。 （ 四 ） 2021年 9月 27日 ， 證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款 200萬(wàn)元 ， 對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬(wàn)元的行政處罰， 對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 5． 1997年 7月 ， 鄭州市把鄭百文樹為全市國(guó)有企業(yè)改革 的一面紅旗 。 （二）組建： 1987年 6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。 鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 。 2．管理理念混亂。 1．負(fù)債太高。 （ 3） 1886年，發(fā)行 “ 吉尼士 ” 證券獲得成功。王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失 6萬(wàn)英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá) 800萬(wàn)英鎊 為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬(wàn)美元 Page 6 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財(cái)務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 1997年，國(guó)家審計(jì)署 《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。 12． 2021年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。該條例明確 COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 ” 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 Page 14 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型 管理層的經(jīng)營(yíng)理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 Page 15 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn) Page 16 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 Page 17 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任 EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工 Page