【正文】 前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?？紤]。不考慮。 問(wèn)題四：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用 , 考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？考慮。 其原因 : 一是籌資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量中； 二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的 ,因此 ,現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。 在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。 為了如實(shí)測(cè)算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。 單選題】（ 2020年）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（ ） 。 （ 4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 方法一：傳統(tǒng)法。 方法二：期望現(xiàn)金流量法。 【思考問(wèn)題】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大 ,企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái) 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 產(chǎn)品行情好 （ 30%的可能性） 產(chǎn)品行情一般 （ 60%的可能性） 產(chǎn)品行情差 （ 10%的可能性） 第一年 150 100 50 ? ?? ?? ?? 第 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝ 15030% ＋ 10060% ＋ 5010% ＝ 110（萬(wàn)元） 企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間不確定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 在預(yù)計(jì)資 產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上 ,資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。 單選題】 A公司于 2020年年末對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 700萬(wàn)元，假定公司的增量借款利率為 5%，公司認(rèn)為 5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）其他資料 如下： 1年 2年 3年 4年 未來(lái) 4年產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量 300 200 250 300 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 3）計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。 （ 1）該資產(chǎn) 2020年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）。 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759080103] 『 正確答案』 C 『答案解析』 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬(wàn)元） 【例題 3該運(yùn)輸飛機(jī)原值為 50 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊 30 000 萬(wàn)元， 2020年末賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用 5年。該公司考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定 6%為折現(xiàn)率?？墒栈亟痤~為 13 （ 5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失＝ 20 000－ 13 ＝ 6 （萬(wàn)元） （ 6）編制會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流量是為外幣 ,在這種情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : （ 1）應(yīng)當(dāng)以該 資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 （ 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上 ,將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較 ,確定其可收回金額。 計(jì)算題】（ 2020年新制度）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)，國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。甲公司于 208 年 12月 31日 對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下： （ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。 208 年 12月 31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣 38 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣 27 075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣 10 925萬(wàn)元，貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái) 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 （ 5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪 特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S ， 10%， 1）＝ ；（ P/S， 12%， 1）＝ （ P/S ， 10%， 2）＝ ；（ P/S， 12%， 2）＝ （ P/S ， 10%， 3）＝ ；（ P/S， 12%， 3）＝ （ P/S ， 10%， 4）＝ ；（ P/S， 12%， 4）＝ （ P/S ， 10%， 5）＝ ；（ P/S， 12%， 5）＝ （ 6） 208 年 12月 31日的匯率為 1美元＝ 。 [答疑編號(hào) 3759080105] 『正確答案』 （ 1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái) 5年每年的現(xiàn)金流量。 貨輪未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 380 ＋ 342 ＋ 324 ＋ 354 ＋372 ＝ （萬(wàn)美元） 貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ ＝ （萬(wàn)元）。 （ 3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 209 年應(yīng)計(jì) 提的折舊是： 8 ＝ 1 （萬(wàn)元），分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 貸：累計(jì)折舊 1 考點(diǎn)四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn) ,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 ,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 ,計(jì)入當(dāng)期損益 ,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資 產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下 ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素： ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 比如 ,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等 ,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流 ,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn) 金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的 ,并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的 ,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 【思考問(wèn)題】企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 ,那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組； 【思考問(wèn)題】 A車間和 B車間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的 ,其使用和 處置是一體化決策的 ,那么 A車間和 B車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 【思考問(wèn)題】 （ 1）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦 ,與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套 ,建有一條專用鐵路。 （ 2）某企業(yè)有空調(diào)、電冰箱、洗衣機(jī)三個(gè)工廠（組裝流水線 ），每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，三個(gè)工廠通常認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。 （ 4）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。 （二）資產(chǎn)組減值測(cè)試 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者 之間較高者確定。 資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價(jià)值 及其 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的 負(fù)債金額從中扣除?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等） ,因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。 2020年 12月 31日 ,隨著開(kāi)采進(jìn)展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期 ,公司對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。該資產(chǎn)組在 2020年末的賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn) 元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。 礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 400萬(wàn)元 ,不包括恢復(fù)費(fèi)用。 [答疑編號(hào) 3759080201] 『正確答案』 （ 1）資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 1 640－ 40＝ 1 600（萬(wàn)元）； （ 2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2 400－恢復(fù)費(fèi)用 1 000＝ 1 400（萬(wàn)元）； （ 3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較高者， 1 600 萬(wàn) 元； （ 4）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝礦山的賬面價(jià)值 2 000萬(wàn)元－恢復(fù)費(fèi)用 1 000＝ 1 000（萬(wàn)元）； （ 5）資產(chǎn)組的可收回金額 1 600萬(wàn)元＞資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 1 000萬(wàn)元，沒(méi)有減值。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見(jiàn)考點(diǎn)六商譽(yù)減值 測(cè)試） （ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者 ： ① 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） ② 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③ 零 因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。 計(jì)算題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線 ,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器 ,由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成 ,成本分別為 400萬(wàn)元、 600萬(wàn)元和 1 000萬(wàn)元。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷 單位 ,屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 2020年 12月 31日 ,A、 B、 C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、 500萬(wàn)元。 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5年。無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 機(jī)器 B確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 300/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 機(jī)器 C確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 500/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 借 : 資產(chǎn)減值損失 400 貸 : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 機(jī)器 A 50 —— 機(jī)器 B —— 機(jī)器 C （三）總部資產(chǎn)減值測(cè)試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 （ 1）先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中去，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)偂? （ 2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。 （ 3）再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?計(jì)算題】甲公司實(shí)行事業(yè)部制管理，有 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn) 用于 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。至 2020年末， X、 Y、 Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 2 000萬(wàn)元、 3 000萬(wàn)元、 5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為 4年。 經(jīng)對(duì) A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8 480萬(wàn)元。甲公司估計(jì) X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 800萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、 Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 額。 C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[10 0001247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 360（萬(wàn)元） C資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[2 0002247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 2 000（萬(wàn)元） 總部資 產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120 [600247。 如 X機(jī)器按 2 000[2 000247。因此， X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 000－ 1 800＝ 200（萬(wàn)元） Y機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [3