【正文】 支金額。(3)確認材料費用分配是否合理。――實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。――審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。(二)主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。，復核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認收入。，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。(七)營業(yè)外收入的審核，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。，是否按銷售和投資或銷售和分配處理?！伴L期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形?！伴L期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)。(2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。(三)其他業(yè)務(wù)收入的審核：(1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。(10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。(6)長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。結(jié)合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。(二)主營業(yè)務(wù)收入的審核，按以下幾種情況分類確認：(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。、稅率選用的準確性。，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當嚴格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準則。(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。(六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當符合適當?shù)臉藴省?五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)(國稅發(fā)〔2007〕10號)【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)〔2007〕10號 【發(fā)布日期】20070202 【生效日期】20070202 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）(國稅發(fā)〔2007〕10號)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：?現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。附件： (參考文本)?(適用于無保留意見的鑒證報告)(參考文本)(適用于保留意見的鑒證報告)(參考文本)(適用于無法表明意見的鑒證報告)(參考文本)(適用于否定意見的鑒證報告)(參考文本)?國家稅務(wù)總局二○○七年二月二日企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則(試行)一、總則(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則。(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件： ；；、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；(見附件1)。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。適當?shù)脑u價標準應(yīng)當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。二、收入的審核(一)收入審核的基本方法、有效且一貫遵守。、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。(2)采用預收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。(4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。(9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認收入。、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。(四)補貼收入的審核。(五)視同銷售收入的審核，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。，重點審核是否分解為銷售、購入處理。、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。，是否按規(guī)定確認收入。(六)投資收益的審核“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定?！伴L期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當期收益的情形。，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性。、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。(八)稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收入。，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認為收入。三、成本費用的審核(一)成本費用審核的基本方法、有效且一貫遵守。、歸集是否正確。，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。(1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。(3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。――實施截止性測試。(2)確認材料計價是否正確。――計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。(2)審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。(4)審核制造費用的分配標準是否合理。(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。――約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；――定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；――材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；――固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；――定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。(3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。，并作出相應(yīng)處理。、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。重點審核：(1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；(3)自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；(4)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；(5)各項贊助支出；(6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出；(7)為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；(8)計提的固定資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。(1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定。(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認定審批。(5)審核企業(yè)遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠?。，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。(六)稅收上應(yīng)確認的其他成本費用的審核。(七)銷售(營業(yè)