【正文】 進行倒軋調節(jié)測試；測試時，應獲取有關存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。(2)調整重大跨存貨項目及其金額。(1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現的計價錯誤應予以調整。珠海銀河稅務師事務所有限公司成本”、“經營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。(3)審核外購存貨類明細賬的有關內容，重點審核“經營成本”、“經營費用”、“在建工程”、“免稅產品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(4)審核自制消費品的“產成品”、“半成品”明細賬的有關內容，重點審核“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(5)結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(6)審核存貨類明細賬的貸方業(yè)務內容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(8)審核應稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細賬借方的內容并追查至有關的原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(三)短期投資的審核、有效且一貫遵守。，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。(1)以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。珠海銀河稅務師事務所有限公司用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應納稅所得額。，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調整。(五)應收及預付賬款的審核、有效且一貫遵守。、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數的金額是否正確，與相關記錄是否一致。，向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果。，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。，并作出正確的稅務處理。(六)應收票據的審核、有效且一貫遵守。，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。(1)獲取決算日應收票據明細表，追查至應收票據明細賬和票據并與有關文件核對。(2)實地檢視庫存票據，確認賬實是否相符。(3)向票據持有人函證，確認審核日由他人保管的票據。(4)選擇部分票據樣本向出票人函證。(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。(七)其他應收款的審核、有效且一貫遵守。，并與明細賬、總賬核對相符。，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性?！柏泿刨Y金”賬戶，核實其是否已收回或轉銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內容是否符合規(guī)定范圍。，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或對應類、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和珠海銀河稅務師事務所有限公司預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調增應納稅所得額。(十)應付票據的審核，并與有關明細賬、總賬相核對。主要核對：(1)應付票據的期初余額；(2)本期增發(fā)與償還票據金額；(3)應付票據的期末余額；(4)票據到期日；(5)利息約定(利息率、期限、金額)。，并核對會計記錄。(1)審核企業(yè)現存的所有票據的副本，確認其內容與會計記錄是否相符。(2)審核應付票據中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。(3)審核發(fā)行票據所收入現款的現金收據、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。對于應付債權人的重要票據，可對債權人發(fā)函予以證實。函證的內容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據抵押擔保品等。，以及支付利息時賬務處理的正確性。(十一)應付債券的審核、有效且一貫遵守。，并同有關的明細賬、總賬相核對。(1)審核現有債券副本，確定其各項內容是否同相關的會計記錄相一致。(2)審核發(fā)行債券所收入現金的依據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單。(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。(4)審核已償還債券數額同應付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔保，還應審核相關契約履行情況。珠海銀河稅務師事務所有限公司。(1)根據明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對。(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(1)結合工資薪金費用的審核，確認應付工資金額的準確性。(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。(2)審核董事會有關利潤分配的方案，結合有關賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。(十五)實收資本的審核，與有關明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。(十六)資本公積金的審核，與有關明細賬、總賬相核對。確認各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關規(guī)定，并相應作出稅務處理。五、納稅調整的審核(一)納稅調增項目的審核。(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協議或勞務合同。0珠海銀河稅務師事務所有限公司真實性和計算的準確性。(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應特別關注：①涉及關聯公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關聯關系的同類業(yè)務的正常利率；②非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類業(yè)務利率；③境內貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。(1)評價業(yè)務招待費的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。(3)結合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質的項目，列入其他費用科目。(4)結合收入項目審核，核實業(yè)務招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關要求。(1)評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。(3)審核納稅人的固定資產計價是否正確，固定資產計提折舊的范圍、依據、方法是否符合有關規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關注固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。(遞延資產)攤銷的審核。(l)獲取無形資產明細表，與有關賬戶、報表相核對，審核年初余額與上期末余額是否相符。(2)審核各項資產的應計攤銷額是否符合合同、協議和稅法有關規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關規(guī)定或已經稅務機關批準。(3)審核無形資產的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。珠海銀河稅務師事務所有限公司失列支，少于上一計提的壞賬準備，是否計入本應納稅所得額。④結合應收賬款(含應收票據和非購銷活動引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：①結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。②屬于債務人破產或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關注所獲得財產或遺產清償是否沖轉管理費用。③結合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉有關成本費用，并相應增加應納稅所得額。(4)結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。(5)必要時，向債務人或有關部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。、毀損和報廢的審核。(1)獲取資產盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。(2)查明損溢原因，審核轉銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關報批財產損失。(3)注意殘料回收是否沖減相關損失，有無記入其他賬戶減少應稅所得的情況。(4)審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產損溢，并作出相應的稅務處理。(1)審核企業(yè)支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。(2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確。(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。(1)獲取投保財產及保險費分析表，并與有關固定資產及保險費明細賬核對。珠海銀河稅務師事務所有限公司(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。(4)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。(5)用于中國境內公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。(8)與取得收入無關的其他各項支出。(9)其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。(二)納稅調減項目的審核、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。、本發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。(三)稅前彌補虧損的審核，并與企業(yè)所得稅申報表等有關賬表核對是否一致。，審核并確認企業(yè)本納稅申報前5個發(fā)生的尚未彌補的虧損額。，應當進行納稅調整。(四)免稅所得及減免稅的審核，并與企業(yè)所得稅申報表等有關賬表核對是否一珠海銀河稅務師事務所有限公司。鑒證報告的標題應當統一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據等。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內容：(1)簡要評述與企業(yè)所得稅有關的內部控制及其有效性。(2)簡要評述與企業(yè)所得稅有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。(3)簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。注冊稅務師應當根據鑒證情況提出鑒證結論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。持保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據。：(1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；(2)載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務師事務所公章；(3)注明報告日期。(二)鑒證報告的分類與適用稅務師事務所經過審核鑒證，應當根據鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見附件2)。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發(fā)現某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產生影響的事項，因稅法有關規(guī)定本身不夠明確或經咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據此辦理所得稅