【正文】 組織機構、計算機系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的領 域。. .. . ..第一章 審計概論第一節(jié)：審計的定義和特征1 審計的定義：審計是由國家授權或接受委托的專職機構或人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)管活動（1）審計主體：審計專職機構和專職人員（2）審計授權者：泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管領導和相關領導的授權，是針對國家 審計和內(nèi)部審計而言的（3）審計客體：被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務報表及有關資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動（4）審計依據(jù)：是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合規(guī)性、合法性和效益性， 據(jù)以提出審計意見、做出審計結論的客觀標準。主要包括國家相關的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準則、會計制度， 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；企業(yè)內(nèi)部的預算計劃、經(jīng)濟合同等（5）審計目的：社會審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見（6）審計本質：具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)管、評價、鑒證活動2審計的特征：（1） 獨立性：機構獨立、業(yè)務工作獨立、經(jīng)濟獨立（2） 權威性：權威性是審計機構正常發(fā)揮作用的保證，審計機構的獨立性決定了其權威性第2節(jié) ：審計的產(chǎn)生和發(fā)展1 政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1） 我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時期就有了審計萌芽的思想 秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在三個方面： ? 初步形成了統(tǒng)一的審計模式 ?“上計”制度日趨完善 ? 審計地位提高，職權擴大 中華人民共和國成立以后... 1982年12月4日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設立審計機關，實施審計監(jiān)督 1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署 1988年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》 1995年1月1日實施《中華人民共和國審計法》，從法律上確立了政府審計地位，為政府審計發(fā)展奠定基礎（2） 國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展，大體可分為三種類型 ? 隸屬于議會（立法機構），由議會直接授權，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家，這類型 的審計機構有很強的獨立性和權威性 ? 隸屬于政府（行政機構），由政府直接領導，如羅馬尼亞、菲律賓等國家，這類型的審計機構具有一定的 獨立性和權威性 ? 隸屬于財政部，由財政部直接領導，如瑞典，這類型的審計機構獨立性和權威性較小2 內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1） 國外內(nèi)部審計主要范圍在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點資產(chǎn)方面（2） 20世紀初期，美國最早建立“內(nèi)部審計師協(xié)會”，標志著內(nèi)部審計作為一項獨立的職業(yè)開始確立（3） 國際上常采用的內(nèi)部審計模式有： ? 內(nèi)部審計隸屬于董事會，由董事會領導，向董事會報告工作，在這種設置方式下的內(nèi)部審計具有很高的獨 立性和權威性 ? 內(nèi)部審計隸屬于董事會下面的監(jiān)事會或類似委員會（如審計委員會）的領導，通過監(jiān)事會向董事會或股東 大會匯報工作，也具有較高的獨立性和權威性 ? 內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領導，并定期向總經(jīng)理報告工作，可代表總經(jīng)理對下屬各單位部門 進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，在這種設置方式下的內(nèi)部審計具有一定的獨立性和權威性 ④ 內(nèi)部審計隸屬于財會部門，由財會部門的主要負責人領導并向其匯報工作，獨立性和權威性較弱3 注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1） 我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 1918年9月北洋政府頒布《會計師暫行章程》，同年謝霖領取第一號會計師證書，創(chuàng)辦了我國第一家會計師事 務所：正則會計師事務所，標志著我國注冊會計師制度正式誕生（2） 國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 ? 詳細審計階段：注冊會計師起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度 特點：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認； 審計的目的主要是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整； 審計報告的使用人主要為企業(yè)股東； 審計的方法是對會計賬目進行詳細審計，即對有關的憑證、賬簿、會計報表等資料進行周密、詳盡 地逐筆審查與稽核。經(jīng)營審計更像是管理咨詢 ? 合規(guī)性審計：目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例（3） 按審計實施的時間分類：事前審計、事中審計和事后審計 事前：審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)生之前所進行的審計 （按是否規(guī)定時間可以分為定期審計和不定期審計）（4） 按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計、就低審計 ? 報送審計：又稱送達審計，指被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料送到審計機關所在 地進行審計。 優(yōu)點：省時、省力 缺點：不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際問題，不便于用觀察方法或盤點的方法進一步審查取證 ? 就地審計：又稱現(xiàn)場審計，是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現(xiàn)場進行的審計。 審計時首先要審查原始憑證，著重審查和分析經(jīng)濟業(yè)務是否真實、正確、合法、合規(guī)，核對證證是否相符； 其次是審查和分析記賬憑證，查明會計科目處理和數(shù)據(jù)計算是否正確、合規(guī)； 最后審查各類會計賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規(guī)，核對賬表、表表是否相符。 優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎上，抓住疑點或重點進行深入審查， 可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效； 缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。按分析技術可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法 ④ 復算法：審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗證原計算結果是否正確的一 種方法（2） 證實客觀事物的方法 ? 盤點法：根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法 直接盤點：審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，并要求被審計單位有關人員協(xié)同執(zhí)行。 ? 調(diào)節(jié)法：在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法 ? 觀察法：指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法 ④ 查詢法：審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關人員詢問和質疑等方式來證實客觀事實或書面 資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計最基本的職能（2） 經(jīng)濟評價職能：就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、 預算、決策、方案是否先進、可行； 內(nèi)部控制制度是否健全、有效； 經(jīng)濟效益是優(yōu)是劣，并有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益 經(jīng)濟評價職能是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計共同要實現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計中越來越重要（3） 經(jīng)濟鑒證職能：指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確 鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權人的信任 經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能（會計報表只有經(jīng)注冊會計師審查鑒定后才能獲得社會承認）總結：審計職能的實現(xiàn)是有條件的： 第一：取決于審計單位的工作效率 第二：取決于審計人員的政治素質和業(yè)務素質 第三：取決于社會各界人士支持和重視的程度 第四：取決于審計工作條件的保證2 審計的作用（1） 制約作用：通過被審計單位的財務收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進行經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞 弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的 各種信息資料正確、可靠，保護國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計單位的經(jīng)濟活動向歧途發(fā)展，維護社會 主義經(jīng)濟秩序、確保市場經(jīng)濟正常運轉 審計制約作用具體體現(xiàn)在兩個方面： 第一：揭示差錯和弊端 第二：維護財經(jīng)法紀（2） 促進作用：通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對 于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進和提高經(jīng)濟效益和社會效益 審計促進作用具體體現(xiàn)在三個方面： 第一：改善經(jīng)營管理 第二：提高經(jīng)濟效益 第三：加強宏觀調(diào)控（3） 證明作用：通過審計，證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真 實性和可靠性第2章 注冊會計師職業(yè)道德第1節(jié) ：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則1 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 注冊會計師職業(yè)道德：指注冊會計師職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次：（1） 基本原則：包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提 高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等（2） 具體要求：包括7個方面：獨立；專業(yè)勝任能力；保密；收費與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作；承接 注冊會計師的審計業(yè)務；廣告、業(yè)務招攬和宣傳等2 注冊會計師職業(yè)道德基本原則（1） 獨立、客觀、公正 獨立：獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。 實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑 形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方 推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害 客觀：注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性 在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時應當充分考慮的因素有以下五點： 第一，注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性 第二，在制定準則以識別實質上或形式上可能影響會計師客觀性關系時，應體現(xiàn)合理性 第三，應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系 第四，注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則 第五，注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影 響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況 公正：不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義（2） 專業(yè)勝任能力和應有關注 專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務 應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn) 生懷疑的證據(jù)保持警覺（3） 保密：注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上（通常指商業(yè)秘密）（4） 職業(yè)行為 對社會公眾的責任：注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志就是對社會公眾承擔責任 對客戶的責任： 第一，注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務 第二，注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任 第三，注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 第四，除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務 對同行的責任： 第一，注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作 第二，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益 第三，會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師（注冊會計師不得以個人名義同時在 兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)） 第四，會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務 其他責任： 第一，注冊會計師應當維護執(zhí)業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為 第二，注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務 第三，注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務 第四，注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通 過客戶獲取服務費之外的任何利益 第五，會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務（5） 技術準則：注冊會計師應當遵守的技術準則有： 第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第二，企業(yè)會