【正文】 價(jià) 確定質(zhì)量控制制度的完善措施 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷 由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正 分析法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化 有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函 分析職業(yè)發(fā)展（包括培訓(xùn)）情況 分析與接收和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策 注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過3年 在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項(xiàng)進(jìn)行檢查第4節(jié) ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任：指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸、保險(xiǎn)危機(jī)（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 ? 被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊與違法行為：被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件 經(jīng)營(yíng)失?。褐副粚徲?jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況 （審計(jì)失敗指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 違約 過失：指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為 普通過失：指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗 重大過失：指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗 共同過失：指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗 欺詐（推定欺詐：指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失）（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 民事責(zé)任：指賠償受害者損失 行政責(zé)任：指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書； 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等 刑事責(zé)任：指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定徒刑 注意：違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 1981年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，標(biāo)志我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范（1） 完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》）（2） 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（3） 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（4） 審慎選擇被審計(jì)單位（5） 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)（6） 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)（7） 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第4章 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作中最重要的環(huán)節(jié)，計(jì)劃審計(jì)工作的結(jié)果直接影響審計(jì)工作的實(shí)施效率及結(jié)果第一節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)：指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果1 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公 允性發(fā)表審計(jì)意見 “合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 “公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量※ 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： 被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性和合理性 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流的影響※ 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： 經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)）2 審計(jì)具體目標(biāo)（1） 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 ? 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 ? 與期末賬戶余額相關(guān)認(rèn)定 存在 權(quán)利和義務(wù)：指某特定時(shí)期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù) 完整性 計(jì)價(jià)和攤銷：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄延涗? ? 與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（2） 具體審計(jì)目標(biāo)：包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ? 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的（針對(duì)潛在高估） 完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（針對(duì)漏記交易/潛在低估） 準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 ? 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在 權(quán)利和義務(wù)：由此推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) 完整性：由此推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 ? 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)、或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則 違反該目標(biāo) 完整性：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo) 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)3 審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（1） 接受業(yè)務(wù)委托 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境： 業(yè)務(wù)約定事項(xiàng) 審計(jì)對(duì)象特征 使用的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境相關(guān)特征 以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng) 擬承接業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接： 審計(jì)對(duì)象適當(dāng) 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括： 了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性 決策是否考慮接受委托 商定業(yè)務(wù)約定條款 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（2） 計(jì)劃審計(jì)工作：計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，主要包括 在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定總體審計(jì)策略 制定具體審計(jì)計(jì)劃等（3） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（4） 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 控制測(cè)試：在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序 目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等 有兩種情況應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部 控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 實(shí)質(zhì)性程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)實(shí)施的必要程序，而控制測(cè)試不是（5） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：本階段主要工作如下 審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng) 評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明 編制審計(jì)報(bào)告等 匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 與管理層和治理層溝通第2節(jié) ：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效契約，對(duì)各方均具有法定約束力第3節(jié) ：審計(jì)重要性1 對(duì)審計(jì)重要性得到理解（1） 重要性的定義審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)是重大的重要性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解這一定義，需注意以下幾點(diǎn)： ? 重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào) ? 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度來考察，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制 ? 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮 ④ 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 ⑤ 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2） 審計(jì)重要性運(yùn)用的情形 一是在審計(jì)計(jì)劃階段，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，此時(shí)重要性被看做是審計(jì)所允許的可能或潛在 未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍 二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，此時(shí)重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者 的判斷和決策的標(biāo)志2 計(jì)劃階段確定重要性水平（1） 從數(shù)量方面考慮重要性 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等匯總財(cái)務(wù)指標(biāo) 計(jì)算重要性主要采用固定比率，如： 對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，可采用來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅收利潤(rùn)的5%，% 對(duì)非盈利組織，% 對(duì)共同基金公司，% ? 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 可容忍錯(cuò)報(bào)：指各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表層次重要性水平初步評(píng)估為基礎(chǔ)，是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、 賬戶余額、列報(bào)確定的可接受最大錯(cuò)報(bào) 在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有兩點(diǎn)： 第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性 第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系（2） 從性質(zhì)方面考慮重要性3 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1） 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（重要性水平是依據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)確定的） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平（2）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響 ? 在審計(jì)計(jì)劃階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平 ? 在審計(jì)執(zhí)行階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化 或在審計(jì)執(zhí)行過程中獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低