【正文】 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，可采用來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅收利潤(rùn)的5%，% 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責(zé)任義務(wù)，最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效契約，對(duì)各方均具有法定約束力第3節(jié) ：審計(jì)重要性1 對(duì)審計(jì)重要性得到理解（1） 重要性的定義審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)是重大的重要性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。編制審計(jì)報(bào)告等 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部 控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 實(shí)質(zhì)性程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)實(shí)施的必要程序，而控制測(cè)試不是（5） 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：本階段主要工作如下 在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn) 使用的標(biāo)準(zhǔn) 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚 完整性：由此推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄 截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（2） 具體審計(jì)目標(biāo)：包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) ? 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 計(jì)價(jià)和攤銷：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄延涗? ? 與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定 分類 ? 與期末賬戶余額相關(guān)認(rèn)定 發(fā)生 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流的影響※ 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： 刑事責(zé)任：指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定徒刑 注意：違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 1981年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，標(biāo)志我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范（1） 完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》）（2） 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（3） 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（4） 審慎選擇被審計(jì)單位（5） 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)（6） 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)（7） 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第4章 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作中最重要的環(huán)節(jié)，計(jì)劃審計(jì)工作的結(jié)果直接影響審計(jì)工作的實(shí)施效率及結(jié)果第一節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)：指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果1 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公 允性發(fā)表審計(jì)意見 “合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 “公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量※ 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮： 過失：指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為 普通過失：指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗 重大過失：指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗 共同過失：指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗 分析與接收和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策 注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過3年 在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取1項(xiàng)進(jìn)行檢查第4節(jié) ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任：指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸、保險(xiǎn)危機(jī)（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 ? 被審計(jì)單位方面的責(zé)任 由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正 防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿 便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿 對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi) 完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可 （3） 意見分歧（4） 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作客觀評(píng)價(jià)的過程 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面的要求： 第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 第三，對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括： 形成良好的咨詢文化 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序 如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制的復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象 因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財(cái) 務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，因此是有限保證 第四，提出結(jié)論的方式是消極式的，不從正面來回應(yīng)鑒證的財(cái)務(wù)信息有無重大錯(cuò)報(bào) 一般審閱報(bào)告結(jié)論段表述：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)：指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)，其特點(diǎn)是： 第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息（如內(nèi)部控制） 第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同 第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同 第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同（合理保證為積極式，有限保證為消極式） （針對(duì)被審核單位在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核時(shí)使用的假設(shè)是否合理，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用有限保證，因?yàn)榧僭O(shè)是主觀判斷；針對(duì)在編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)是否按照既定的會(huì)計(jì)政策、編制過程是否符合標(biāo)準(zhǔn)，要求提供合理保證）（3） 鑒證業(yè)務(wù)的其他分類 ? 按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要涉及審計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體 的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域6個(gè)方面的內(nèi)容 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 ? 按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告 業(yè)務(wù) 鑒證對(duì)象可以是一種行為，如合同遵守行為等 ? 標(biāo)準(zhǔn)：用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定 （正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，非正式規(guī)定是針對(duì)具體項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)） 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 ④ 證據(jù)： ⑤ 鑒證報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式提出的鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì) 象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，如財(cái)務(wù)報(bào)表 一是在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系 二是以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù) 相應(yīng)的防范措施主要包括四個(gè)方面： 第一，與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)獨(dú)立性問題 第二，獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾 第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù) 第四，聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)， 使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任 向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性，要符合三個(gè)要求： 第一，對(duì)于非上市公司的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的 第二，如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止 第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（1） 經(jīng)濟(jì)利益： 第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置 第二，在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益 不再重大 第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)（2） 貸款和擔(dān)保：請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作 （正常貸款程序就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等）（3） 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系（4） 家庭和個(gè)人關(guān)系（5） 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（6） 最近曾在鑒證客戶中工作（7） 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常 重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩? 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常大， 以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平（8） 高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)系：防范措施如下 第一，輪換鑒證小組的高級(jí)職員 第二，請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議 第三，進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量審核（9） 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)（對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)） 有這樣三種活動(dòng)通常可能產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅： 第一，授權(quán)、執(zhí)行或完成某一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)或得到授權(quán) 第二，確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議 第三，以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告 第3節(jié) ：專業(yè)勝任能力與保密1 專業(yè)勝任能力（1） 專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持（2） 利用其它專家的工作 對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)程度取決于參與人員的業(yè)務(wù)和性質(zhì)，這些指導(dǎo)可能包括： 第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范 第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn) 第三，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢2 保密（1） 保密義務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密，這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師 與客戶關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持 保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過 程中獲得的信息（2） 保密義務(wù)的豁免 美國(guó)《證券法案》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)行客戶的違法行為或可能存在違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)： 第一，告知適當(dāng)?shù)墓芾韺樱⑾蚨聲?huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告 第二，如果管理層或董事會(huì)不采取適當(dāng)行動(dòng)加以改正，而因此影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)立即如實(shí) 告知董事會(huì) 第三，董事會(huì)應(yīng)在得知情況的1個(gè)工作日內(nèi)，報(bào)告證券交易管理委員會(huì)，并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供向證券交易管 理委員會(huì)報(bào)告的復(fù)印件 第四，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在1個(gè)工作日內(nèi)沒有拿到董事會(huì)向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告的復(fù)印件，就必須解除業(yè) 務(wù)或直接向證券交易管理委員會(huì)報(bào)告 第五，解除業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有必要向證券交易管理委員會(huì)遞交一份給董事會(huì)報(bào)告的復(fù)印件 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： 第一，取得客戶的授權(quán) 第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)行的違反法規(guī)行為 第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查 在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 第一，是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息 第二，信息披露的方