【文章內(nèi)容簡介】 能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序 第五，為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，如審計委員會（3） 會計師事務(wù)所防范措施 維護獨立性的總體防范措施主要包括五個方面： 第一，會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性、并要求鑒證小組成員保持獨立性 第二，制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維 護措施 第三，建立必要的監(jiān)督及懲罰機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 第四，及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化 第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所維護其獨立性的具體防范措施主要包括六個方面： 第一，安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核 第二，定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師 第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題 第四，向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍 第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 第六，將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組4 業(yè)務(wù)期間：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。 （如果鑒證業(yè)務(wù)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時 間孰晚為準(zhǔn)） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮兩個會對獨立性產(chǎn)生威脅的因素。 一是在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系 二是以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù) 相應(yīng)的防范措施主要包括四個方面： 第一，與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)獨立性問題 第二，獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾 第三，不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù) 第四，聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)， 使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任 向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所獨立性，要符合三個要求： 第一，對于非上市公司的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的 第二，如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止 第三，會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩? 特定情況下對獨立性原則的運用（1） 經(jīng)濟利益： 第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置 第二，在該人員稱為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益 不再重大 第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)（2） 貸款和擔(dān)保：請會計師事務(wù)所以外的其他注冊會計師復(fù)核已做的工作 （正常貸款程序就不會對獨立性產(chǎn)生威脅，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車信貸等等）（3） 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（4） 家庭和個人關(guān)系（5） 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（6） 最近曾在鑒證客戶中工作（7） 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常 重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩? 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會非常大， 以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平（8） 高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)系：防范措施如下 第一，輪換鑒證小組的高級職員 第二，請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議 第三，進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量審核（9） 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)（對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務(wù)時） 有這樣三種活動通常可能產(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益或自我評價威脅： 第一，授權(quán)、執(zhí)行或完成某一項交易，或代表鑒證客戶進行授權(quán)或得到授權(quán) 第二，確定應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所的哪個建議 第三，以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進行報告 第3節(jié) ：專業(yè)勝任能力與保密1 專業(yè)勝任能力（1） 專業(yè)勝任能力的兩個階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取、二是專業(yè)勝任能力的保持（2） 利用其它專家的工作 對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)程度取決于參與人員的業(yè)務(wù)和性質(zhì)，這些指導(dǎo)可能包括： 第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范 第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn) 第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢2 保密（1） 保密義務(wù) 注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密，這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師 與客戶關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持 保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過 程中獲得的信息（2） 保密義務(wù)的豁免 美國《證券法案》要求注冊會計師發(fā)行客戶的違法行為或可能存在違法行為時，應(yīng)當(dāng)： 第一，告知適當(dāng)?shù)墓芾韺?，并向董事會或其審計委員會報告 第二，如果管理層或董事會不采取適當(dāng)行動加以改正，而因此影響審計報告的質(zhì)量，注冊會計師應(yīng)立即如實 告知董事會 第三，董事會應(yīng)在得知情況的1個工作日內(nèi)，報告證券交易管理委員會，并向注冊會計師提供向證券交易管 理委員會報告的復(fù)印件 第四，如果注冊會計師在1個工作日內(nèi)沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件，就必須解除業(yè) 務(wù)或直接向證券交易管理委員會報告 第五，解除業(yè)務(wù)的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復(fù)印件 注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： 第一，取得客戶的授權(quán) 第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)行的違反法規(guī)行為 第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查 在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 第一，是否了解和證實了所有相關(guān)信息 第二，信息披露的方式和對象 第三，可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果第4節(jié) ：收費、傭金以及業(yè)務(wù)招攬1 收費（1） 收費考慮的因素：（通常以適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)） 第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 第三，一個專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 如果收費低于行業(yè)平均報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： 一是提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)（2） 或有收費：除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工 作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 或有收費：指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機 構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費（按百分比或類似基礎(chǔ)收費應(yīng)被視為或有收費）2 傭金：會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 傭金是影響注冊會計師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素： 一是如果會計師事務(wù)所和注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就 相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量 二是如果會計師事務(wù)所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨立，降低行 業(yè)在社會公眾中的形象3 業(yè)務(wù)招攬（1） 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由： 第一，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估 第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神 第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭（2） 廣告：指招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面信息向社會公眾進行傳播（3） 業(yè)務(wù)招攬：指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有這樣五個方面的行為： 第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員 第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實 第三，與其他注冊會計師進行比較 第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家 第五，作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明（4） 宣傳：指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己 符合下列條件的宣傳是可以接受的： 第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式 第二，具有高品位 第三，維護了職業(yè)尊嚴(yán) 第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名第5節(jié) ：其他職業(yè)道德1 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表（資產(chǎn)評估）和審計服務(wù) 會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)2 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（1） 前后任注冊會計師的含義： 前任注冊會計師：指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師 后任注冊會計師：指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注 冊會計師（2） 客戶更換會計師事務(wù)所的原因 一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭 二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場 購買審計意見：注冊會計師拒絕出具客戶希望看到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)目的（3） 接受委托前的溝通：主要包括四個方面 第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題 第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧 第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大 缺陷等問題 第四，前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因（4） 接受委托后的溝通（最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計師的工作底稿） ? 查閱前任注冊會計師工作底稿的前提 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通的基礎(chǔ)上進行 ? 查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所第3章 ：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第1節(jié) ：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則（執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）1 審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計準(zhǔn)則：用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 審計準(zhǔn)則包括：政府審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（1） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì) 量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)： 第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、 公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用 第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素 質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平 第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社 會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展 第四，建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 ? 可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范 ? 可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量 ? 可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益 ④ 可以促進國際審計經(jīng)驗的交流2 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進（1） 制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段19911993（2） 建立準(zhǔn)則體系階段19942993（3） 完善與提高階段2004以后3 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（1） 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：指注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)