【正文】 注冊會計師不能通過不合理人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險（重要性水平是依據(jù)客觀標準確定的） 可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務 報表層次重要性水平初步評估為基礎，是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、 賬戶余額、列報確定的可接受最大錯報 在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮的因素有兩點： 第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性 第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系（2） 從性質(zhì)方面考慮重要性3 重要性與審計風險（1） 重要性與審計風險的關系 對非盈利組織，% 二是評價審計結(jié)果時，此時重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者 的判斷和決策的標志2 計劃階段確定重要性水平（1） 從數(shù)量方面考慮重要性 ? 財務報表層次的重要性水平 重要性水平的判斷基礎有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等匯總財務指標 計算重要性主要采用固定比率，如： 理解這一定義，需注意以下幾點： ? 重要性概念中的錯報包含漏報 ? 重要性概念必須從會計報表使用者角度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制 ? 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮 ④ 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 ⑤ 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷（2） 審計重要性運用的情形 與管理層和治理層溝通第2節(jié) ：審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書：指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露 考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明 審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項 在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結(jié)果 制定總體審計策略 簽訂審計業(yè)務約定書（2） 計劃審計工作：計劃審計工作是整個審計工作的起點，主要包括 決策是否考慮接受委托 該業(yè)務具有合理的目的 接受業(yè)務委托階段的主要工作包括： 注冊會計師能夠充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 審計對象適當 預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境相關特征 審計對象特征 準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當3 審計程序與審計目標的實現(xiàn)（1） 接受業(yè)務委托 注冊會計師應了解審計業(yè)務環(huán)境： 完整性：應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標 計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價分攤已恰當記錄 ? 與列報相關的審計目標 權利和義務：由此推導的審計目標是確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類 ? 與期末賬戶余額相關的審計目標 準確性：由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的 發(fā)生：由發(fā)生認定推導的審計目標是確認已記錄的交易是真實的（針對潛在高估） 分類和可理解性 發(fā)生及權利和義務 完整性 存在 截止 完整性 財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) （財務報表審計屬于鑒證業(yè)務）2 審計具體目標（1） 被審計單位管理當局對財務報表的認定 ? 與各類交易和事項相關的認定 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性和合理性 被審計單位選擇和運用會計政策是否符合適用的會計準則和相關的會計制度，并適合于被審計單位的具體情況 行政責任：指行政處罰，對注冊會計師來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書； 對會計師事務所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等 欺詐（推定欺詐：指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失）（3） 注冊會計師法律責任的種類 違約 錯誤、舞弊與違法行為：被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件 分析職業(yè)發(fā)展（包括培訓）情況 分析法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的新變化，以及會計師事務所的政策和程序如何適當反映這些變化 與會計師事務所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷 允許項目組合其經(jīng)授權人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿（3） 業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所8 監(jiān)控：監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行有效性 會計師事務所應當從下列方面對質(zhì)量控制制度設計進行持續(xù)考慮和評價 在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息完整性 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿 對業(yè)務工作底稿設計適當?shù)目刂埔詫崿F(xiàn)下列目的： 保證業(yè)務工作底稿的完整性 對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務 工作底稿至少保存10年（2） 業(yè)務工作底稿的管理要求： 選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關的工作底稿進行復核 注意應避免的情形：復核人員由項目負責人挑選、復核人員在復核期間以其他方式參與該業(yè)務、復核人員代 替項目組進行決策7 業(yè)務工作底稿（1） 業(yè)務工作底稿的歸類與保存期限 與項目負責人進行討論 考慮利用外部咨詢 合理確定咨詢事項，適當確定被咨詢者 保證所有的政策和程序是合適宜的 （2） 咨詢 對已實施的工作、作出重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法 保證適用的業(yè)務準則得以遵守的程序 會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務（3） 客戶關系的終止與業(yè)務約定的解除 會計師事務所在考慮解除業(yè)務約定時應當制定的政策和程序應包括如下四點要求： 第一，與客戶適當級別的管理層和治理層討論會計師事務所根據(jù)有關事實和情況可能采取的適當行動 第二，如果確定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓斁徒獬那闆r 及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層討論 第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務所應當保持現(xiàn)有的客戶關系，向監(jiān)管機構報告解除的 情況及原因 第四，記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)5 人力資源（1） 人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展（2） 業(yè)績評價、薪酬和晉升（3） 項目組的工作委派6 業(yè)務執(zhí)行（1） 指導、監(jiān)督和復核：應考慮如下事項 在需要時，是否能夠得到專家的幫助 會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 是會計師事務所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求1 質(zhì)量控制制度的目的和要素（1） 質(zhì)量控制制度的目的： 一是合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準則、審閱準則、 其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定 二是合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫?） 質(zhì)量控制制度的要素： 會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任、職 業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿、監(jiān)控2 對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任（1） 對主任會計師的總體要求（明確主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任對業(yè)務控制質(zhì)量起著決定作用）（2） 行動示范和信息表達（3） 樹立質(zhì)量至上的意識：可采取的措施如下： 第一，合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務質(zhì)量 第二，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序 第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關文件記錄3 職業(yè)道德規(guī)范：遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：（1） 會計師事務所領導層的示范（2） 教育和培訓（3） 監(jiān)控（4） 對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理4 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（1） 考慮客戶的誠信：應考慮的主要事項有： 第一，客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽 第二，客戶的經(jīng)營性質(zhì) 第三，客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度 第四，客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平 第五，工作范圍受到不適當限制的跡象 第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 第七，變更會計師事務所的原因（2） 考慮執(zhí)行業(yè)務的必要條件 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式被預 期使用者獲取 其特點是： 第一，針對歷史財務信息 第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序 第三，得出的結(jié)論是有限保證的。（常見的保證程度有合理保證與有限保證） 合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)對鑒證對象信息整 體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證 有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，提供的是一種適度水平的保證（2） 鑒證業(yè)務的基本分類：審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務 ? 審計業(yè)務：由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟 組織的財務報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等 鑒證對象可以是非財務業(yè)績或狀況，如某關鍵指標 主要包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務等（1） 鑒證業(yè)務的要素：三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告 ? 三方關系：注冊會計師、責任方和預期使用者（三方之間的關系是：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對 象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度） ? 鑒證對象與鑒證對象信息：是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果 如果是經(jīng)法院或其他公共管理機 構確定的收費，則不應視為或有收費（按百分比或類似基礎收費應被視為或有收費）2 傭金：會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金 會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金 傭金是影響注冊會計師服務質(zhì)量和行業(yè)形象的一個重要因素： 一是如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就 相當于支付傭金的一方的業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量 二是如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，很容易導致形式上的不獨立，降低行 業(yè)在社會公眾中的形象3 業(yè)務招攬（1） 廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義 會計師事務所和注冊會計師不得刊登廣告，主要有三條理由： 第一，注冊會計師的服務質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估 第二，廣告可能威脅專業(yè)服務的精神 第三，廣告可能導致同行之間的不正當競爭（2） 廣告：指招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面信息向社會公眾進行傳播（3） 業(yè)務招攬：指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務 會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有這樣五個方面的行為： 第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員 第二，作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實 第三，與其他注冊會計師進行比較 第四，不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家 第五，作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明（4） 宣傳：指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己 符合下列條件的宣傳是可以接受的： 第一，其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式 第二，具有高品位 第三，維護了職業(yè)尊嚴 第四，避免經(jīng)常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名第5節(jié) ：其他職業(yè)道德1 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表（資產(chǎn)評估）和審計服務 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務2 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（1） 前后任注冊會計師的含義： 前任注冊會計師：指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但