【正文】
。②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)執(zhí)行的程序。（三）存貨監(jiān)盤1．存貨監(jiān)盤的重要性存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是審計(jì)人員應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。八、存貨審計(jì)的目標(biāo)存貨審計(jì)的目標(biāo)一般包括：確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審單位所有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨余額是否正確；確定存貨在會計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。（五）對生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序?qū)χ苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃熨M(fèi)用審計(jì)的程序，都構(gòu)成了“生產(chǎn)成本”審計(jì)的一部分內(nèi)容，在對生產(chǎn)成本的料、工、費(fèi)的歸集進(jìn)行審計(jì)后，“生產(chǎn)成本”賬戶還有一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容，那就是“生產(chǎn)成本”在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配的審計(jì)，審計(jì)人員在對該賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審單位是否通過調(diào)整在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本，達(dá)到調(diào)整利潤的目的。有無隨意變更的情況，分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。制造費(fèi)用的審計(jì)要點(diǎn)包括： ，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；分析制造費(fèi)用匯總表，如有波動(dòng)應(yīng)予查明；，檢查其核算內(nèi)容、范圍是否正確，應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用，如投資支出、被沒收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等；。（四）對制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序制造費(fèi)用是指企業(yè)的車間管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 （二）對直接材料成本的實(shí)質(zhì)性程序 直接材料成本的主要審計(jì)程序包括：，分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因；，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用；，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬； ，檢查直接材料成本的計(jì)算是是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。此項(xiàng)分析程序?qū)徲?jì)人員一般首先查驗(yàn)各種產(chǎn)品單位成本的本年實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、與上年實(shí)際數(shù)、與歷史最佳水平實(shí)際數(shù)的增減幅度，之后按成本項(xiàng)目深入分析其增減變動(dòng)的具體緣由。七、營業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施營業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性分析程序，將實(shí)際成本與計(jì)劃或定額成本加以比較，確定每種產(chǎn)品或每個(gè)成本項(xiàng)目的增減金額和增減變化率，將變化幅度大的產(chǎn)品或項(xiàng)目確定為審查的重點(diǎn)。六、營業(yè)成本審計(jì)的目標(biāo)營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定本期記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生 ，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定本期營業(yè)成本的記錄是否完整；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計(jì)期間；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確。6．檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。5．如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（5）對于外商投資企業(yè)，按稅后利潤的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金應(yīng)以董事會決議為依據(jù)，并符合相關(guān)規(guī)定。（3）被審計(jì)單位將其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。3．檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)：（1）國家有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等；國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如職工福利費(fèi)等，應(yīng)按實(shí)列支。（二）應(yīng)付職工薪酬的其他實(shí)質(zhì)性程序1．檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪酬水平的決議。四、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。1．了解與描述生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)部控制2．測試生產(chǎn)與費(fèi)用內(nèi)部控制對采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，獲取樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職員分類表和職員工薪手冊及人工費(fèi)用分配匯總表，作如下檢查：?成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對是否相符；?樣本的實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時(shí)核對是否相符；?抽取生產(chǎn)部門若干天的工時(shí)臺賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄核對是否相符；?當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊中的工資率，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否合理。該業(yè)務(wù)循環(huán)從計(jì)劃和安排生產(chǎn)，領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)、加工產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲產(chǎn)品到對外銷售產(chǎn)品時(shí)完成。生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)，為生產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備機(jī)器設(shè)備和原材料，領(lǐng)用原材料，生產(chǎn)車間動(dòng)用機(jī)器設(shè)備加工生產(chǎn)產(chǎn)品，核算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，存儲、盤點(diǎn)并管理庫存產(chǎn)品，發(fā)出產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等。 第七章 生產(chǎn)與費(fèi)用審計(jì)一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應(yīng)付職工薪酬、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付利息、管理費(fèi)用等，所涉及的利潤表項(xiàng)目主要有營業(yè)成本、管理費(fèi)用等項(xiàng)目。七、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)（一）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)；等等。 ，檢查預(yù)付賬款的壞賬準(zhǔn)備是否正確。（二）預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︻A(yù)付賬款的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)采取以下主要程序和方法：。此外，還應(yīng)向未寄對賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人發(fā)函詢證，以確定其是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，對期末賬面余額為零的重要供應(yīng)商也要直接詢證，這是揭示漏列負(fù)債的有效方法。（一）實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)付賬款分析程序的主要內(nèi)容見下表 應(yīng)付賬款分析程序表分析程序可能的錯(cuò)報(bào)將本期采購相關(guān)的費(fèi)用賬戶余額與以前年度進(jìn)行比較應(yīng)付賬款和費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表，看其是否有異常、無供應(yīng)商和帶息的負(fù)債針對非交易負(fù)債的分類錯(cuò)報(bào)將本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬與以前年度進(jìn)行比較漏記或不存在的賬戶，或錯(cuò)報(bào)計(jì)算有關(guān)比率，如應(yīng)付賬款與購貨的比率、流動(dòng)負(fù)債與應(yīng)付賬款的比率漏記或不存在的賬戶，或錯(cuò)報(bào) （二）其他實(shí)質(zhì)性程序 2．審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬審計(jì)人員應(yīng)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇重點(diǎn)審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗(yàn)收報(bào)告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項(xiàng)目相符；檢查年度內(nèi)某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生和償還的負(fù)債金額是否正常，有無利用應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行營私舞弊的問題。五、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 在上述對購貨與付款進(jìn)行控制測試的基礎(chǔ)上，審計(jì)工作需更注重對購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。，抽查庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的庫存商品數(shù)量是否一致，以確定庫存商品明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性。、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測試，比較計(jì)劃成本與供貨商發(fā)票或其他實(shí)際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。（四）材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。，抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性。，審核材料采購賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算是否正確。 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序主要包括：，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立審計(jì)人員有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；；將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)；。 四、物資采購的實(shí)質(zhì)性程序 在上述對購貨與付款進(jìn)行控制測試的基礎(chǔ)上，審計(jì)工作需更注重對購貨與付款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。（4）關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試。 （2）關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試。二、購進(jìn)與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)購貨與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：1．購進(jìn)與付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離2．貨物和勞務(wù)的請購3．訂貨控制4．購入貨物的驗(yàn)收5．應(yīng)付賬款的控制6．付款控制三、購進(jìn)與付款的控制測試程序?qū)忂M(jìn)與付款控制測試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)施測試、評價(jià)內(nèi)部控制。就購進(jìn)業(yè)務(wù)來說主要由采購部門負(fù)責(zé)，但購進(jìn)過程的實(shí)現(xiàn)卻要涉及許多部門，生產(chǎn)部門根據(jù)需要提出請購單、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)記賬和付款、倉庫負(fù)責(zé)保管存貨。典型的購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計(jì)記錄有請購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、供應(yīng)商對賬單等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，檢查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，會計(jì)處理是否正確。（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個(gè)方面：、復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)。，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對銷售費(fèi)用實(shí)施截止期測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對重大的跨期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)做必要的調(diào)整。（二）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︿N售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序包括有以下幾個(gè)方面：，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會計(jì)處理是否正確。（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。九、營業(yè)稅金及附加審計(jì)（一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。八、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)確定應(yīng)交稅費(fèi)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。，對有較大借方余額的要進(jìn)行重分類。七、預(yù)收賬款的審計(jì)（一）預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo)確定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（4）審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。（2）監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。六、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回已核銷的壞賬，未增加壞賬準(zhǔn)備而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理，查證人員應(yīng)檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額以確認(rèn)問題的存在。必要時(shí)可向債務(wù)人寄發(fā)詢函證，查明這些引發(fā)壞賬的應(yīng)收賬款在最初入賬時(shí)是否屬于偽造。我國有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合以下條件：?因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；?因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。在計(jì)提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。（七）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序包括以下幾個(gè)方面：1．核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字相核對，看其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄。尤其對已經(jīng)或正在進(jìn)行債務(wù)重組的債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務(wù)處理是否正確，有無高估或低估應(yīng)收賬款的情況。（六）所有權(quán)測試復(fù)查董事會會議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)收賬款所有權(quán)的陳述。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價(jià)：?重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否適當(dāng)；