【正文】 準(zhǔn) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé) 任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)（2） 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2007年1月1日實施，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范 可分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心） 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 審計準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù) （審計證據(jù)：是注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)） 審閱準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的 性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、 執(zhí)行商定程序、提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù) ? 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程 序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求第2節(jié) ：注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1 鑒證業(yè)務(wù)：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度 的業(yè)務(wù)。主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)等（1） 鑒證業(yè)務(wù)的要素：三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告 ? 三方關(guān)系：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對 象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度） ? 鑒證對象與鑒證對象信息：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果 鑒證對象可以是財務(wù)業(yè)績或狀況，如財務(wù)報表 鑒證對象可以是非財務(wù)業(yè)績或狀況，如某關(guān)鍵指標(biāo) 鑒證對象可以是物理特征，如礦產(chǎn)資源儲量 鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等 鑒證對象可以是一種行為，如合同遵守行為等 ? 標(biāo)準(zhǔn)：用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，分為正式規(guī)定和非正式規(guī)定 （正式規(guī)定由法律法規(guī)規(guī)定，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》，非正式規(guī)定是針對具體項目制定標(biāo)準(zhǔn)） 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 ④ 證據(jù)： ⑤ 鑒證報告：注冊會計師以書面形式提出的鑒證報告，在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對鑒證對 象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。（常見的保證程度有合理保證與有限保證） 合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對鑒證對象信息整 體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證 有限保證：在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，提供的是一種適度水平的保證（2） 鑒證業(yè)務(wù)的基本分類：審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) ? 審計業(yè)務(wù)：由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì) 組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。其特點是： 第一，審計對象是歷史財務(wù)信息 第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、 檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等 第三，得出的結(jié)論是合理保證，即在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供 合理保證 第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述 ? 審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按 照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果和現(xiàn)金流量。其特點是： 第一，針對歷史財務(wù)信息 第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序 第三，得出的結(jié)論是有限保證的。因為注冊會計師使用的程序是有限的，不能指望通過有限程序來發(fā)現(xiàn)財 務(wù)報表存在的重大錯報，因此是有限保證 第四，提出結(jié)論的方式是消極式的，不從正面來回應(yīng)鑒證的財務(wù)信息有無重大錯報 一般審閱報告結(jié)論段表述：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計 制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)：指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)，其特點是： 第一，針對非歷史財務(wù)信息（如內(nèi)部控制） 第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同 第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同 第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同（合理保證為積極式，有限保證為消極式） （針對被審核單位在進(jìn)行盈利預(yù)測審核時使用的假設(shè)是否合理，要求注冊會計師使用有限保證，因為假設(shè)是主觀判斷；針對在編制預(yù)測性財務(wù)信息時是否按照既定的會計政策、編制過程是否符合標(biāo)準(zhǔn)，要求提供合理保證）（3） 鑒證業(yè)務(wù)的其他分類 ? 按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要涉及審計準(zhǔn)則中的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體 的工作、審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域6個方面的內(nèi)容 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財務(wù)報表審閱 ? 按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告 業(yè)務(wù) 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù) 期使用者獲取 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計 量的認(rèn)定，而被認(rèn)定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 ? 按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)（針對歷史財務(wù)信息的合理保證 業(yè)務(wù)）、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)（針對歷史財務(wù)信息的有限保證業(yè)務(wù)）、其他鑒證業(yè)務(wù)（鑒證對象不是歷史 財務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)）2 相關(guān)服務(wù)：主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等第3節(jié) ：審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計質(zhì)量控制：指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求1 質(zhì)量控制制度的目的和要素（1） 質(zhì)量控制制度的目的： 一是合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定 二是合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妫?） 質(zhì)量控制制度的要素： 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職 業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控2 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（1） 對主任會計師的總體要求（明確主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任對業(yè)務(wù)控制質(zhì)量起著決定作用）（2） 行動示范和信息表達(dá)（3） 樹立質(zhì)量至上的意識：可采取的措施如下： 第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序 第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄3 職業(yè)道德規(guī)范：遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：（1） 會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范（2） 教育和培訓(xùn)（3） 監(jiān)控（4） 對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理4 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（1） 考慮客戶的誠信：應(yīng)考慮的主要事項有： 第一，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽 第二，客戶的經(jīng)營性質(zhì) 第三，客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度 第四，客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平 第五，工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 第六，客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 第七，變更會計師事務(wù)所的原因（2） 考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件 會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員 在需要時，是否能夠得到專家的幫助 如果需要項目質(zhì)量控制的復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)（3） 客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除 會計師事務(wù)所在考慮解除業(yè)務(wù)約定時應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序應(yīng)包括如下四點要求： 第一，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動 第二，如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況 及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論 第三，考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告解除的 情況及原因 第四，記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)5 人力資源（1） 人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展（2） 業(yè)績評價、薪酬和晉升（3） 項目組的工作委派6 業(yè)務(wù)執(zhí)行（1） 指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核：應(yīng)考慮如下事項 如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標(biāo) 保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序 對已實施的工作、作出重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法 對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗? 保證所有的政策和程序是合適宜的 （2） 咨詢 形成良好的咨詢文化 合理確定咨詢事項，適當(dāng)確定被咨詢者 充分提供相關(guān)事實 考慮利用外部咨詢 完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可 （3） 意見分歧（4） 項目質(zhì)量控制復(fù)核：在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作客觀評價的過程 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面的要求： 第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括： 與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論 復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng) 選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核 注意應(yīng)避免的情形：復(fù)核人員由項目負(fù)責(zé)人挑選、復(fù)核人員在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)、復(fù)核人員代 替項目組進(jìn)行決策7 業(yè)務(wù)工作底稿（1） 業(yè)務(wù)工作底稿的歸類與保存期限 對歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi) 對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù) 工作底稿至少保存10年（2） 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求： 應(yīng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密 保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性 便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿 對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂埔詫崿F(xiàn)下列目的： 使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員 在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息完整性 防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿 允許項目組合其經(jīng)授權(quán)人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿（3） 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所8 監(jiān)控：監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行有效性 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對質(zhì)量控制制度設(shè)計進(jìn)行持續(xù)考慮和評