【正文】 隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用36%的比例稅率第二步，組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）247。（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）每條200支，每箱250條，50000支定額稅：，每箱150元?！練w納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：l 買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)l 買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用l 買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益l 與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)l 向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用l 貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用l 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅l 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用l 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用征稅范圍不征或暫不征收的項(xiàng)目原油（天然原油）不包括人造石油。天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣）煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（鹵水）1）凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算2009年之后的增值稅時(shí)，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售或自用數(shù)量；增值稅計(jì)稅依據(jù)是銷售額（含價(jià)外費(fèi)用但不含增值稅銷項(xiàng)稅）。（3）在計(jì)算所得稅稅前扣除時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金與附加賬戶，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。而增值稅是價(jià)外稅，不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。第七章：土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)情況轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況可扣除項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1．取得土地使用權(quán)所支付的金額2．房地產(chǎn)開發(fā)成本3．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用①納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息（不包括加息、罰息）+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金①營業(yè)稅；②城建稅和教育費(fèi)附加5．財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房1．取得土地使用權(quán)所支付的金額2．房地產(chǎn)開發(fā)成本3．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房1．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用2．房屋及建筑物的評估價(jià)格評估價(jià)格＝重置成本價(jià)成新度折扣率 3．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費(fèi)附加各類企業(yè)單純轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地1．取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用2．轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征）免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收）（1）出售國有土地使用權(quán)（2）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的（3）存量房地產(chǎn)買賣（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實(shí)物形態(tài)收入）（6）投出方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的（1）房地產(chǎn)繼承（無收入）（2）房地產(chǎn)有條件的贈(zèng)與（無收入）（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）（6）房地產(chǎn)重新評估增值（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）（1）個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）與房地產(chǎn)商無關(guān)的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）國家征用收回的房地產(chǎn)（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn)（7）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售（符合條件）考生還要關(guān)注計(jì)算土地增值額時(shí)可扣除稅金的具體規(guī)定：企業(yè)狀況可扣除稅金詳細(xì)說明房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅（2）城建稅和教育費(fèi)附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%（2）由于印花稅（‰）包含在管理費(fèi)用中，故不能在此單獨(dú)扣除非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅（2）印花稅（3）城建稅和教育費(fèi)附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入減除購置后受讓原價(jià)后的余額；營業(yè)稅稅率為5%（2）‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）【難點(diǎn)歸納1】從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項(xiàng)目的差異。新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可扣除：1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；2．房地產(chǎn)開發(fā)成本；3．房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5．財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)可扣除：1．取得土地使用權(quán)所支付的金額；4．與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；6．舊房及建筑物的評估價(jià)格?！練w納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：可費(fèi)用化扣除的利息2．向非經(jīng)融機(jī)構(gòu)借入的不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營型借款利息3．購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息4．逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息5．支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息6．支付給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息可資本化扣除的利息（非當(dāng)期扣除，而隨資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移扣除）需要資本化的借款費(fèi)用，購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1．向投資者支付的利息 2．非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息3．注冊資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄） 4．支付稅負(fù)持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息5．特別納稅調(diào)整加收的利息 35 / 35