【正文】 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計(jì)量。 本章歷年考試分值均達(dá) 10分左右，建造合同收入幾乎是每年必考 。近年新增的 BOT 業(yè)務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)積分，以及今年準(zhǔn)則解釋第五號(hào)新增的 BT 業(yè)務(wù)，都是考試的重點(diǎn)。 【答案】 B 本章小結(jié) 本章主要需要掌握三點(diǎn)： 一是 “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 ” ，即期權(quán)的會(huì)計(jì)處理； 二是混合工具的拆分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理，不過(guò)可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債這章已經(jīng)學(xué)過(guò)了； 三是其他資本公積的內(nèi)容。 【答案】 C 209 年 12月 31日所有者權(quán)益總額的影響是（ ）。 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 除了營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用之外的其他損益，都構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 209 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是（ ）。 （ 9）因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備 85萬(wàn)元。 借：銀行存款 350 貸：資本公積 350 （ 4）外幣報(bào)表折算差額本年增加 70萬(wàn)元； 【解析】外幣報(bào)表折算差額是所有者權(quán)益。 （ 2）向股東分配股票股利 4 500 萬(wàn)元； 【解析】 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 4 500 貸：股本 4 500 所有者權(quán)益一增一減，總額不變。 選擇題】（ 2020）甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法 規(guī)定， 209 年度免交所得稅。 結(jié)賬后， “ 利潤(rùn)分配 ” 科目只有 “ 未分配利潤(rùn) ” 明細(xì)科目有余額，其他明細(xì)科目均無(wú)余額。 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 注：若是虧損，則做方向的會(huì)計(jì)分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)的 5個(gè)環(huán)節(jié) （ 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤(rùn) 把所有的收入和費(fèi)用都轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目后，借貸雙方相互抵銷后，結(jié)出 “ 本年利潤(rùn) ” 科目的余額，就是利潤(rùn)總額，即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 企業(yè)發(fā)生虧 損后，彌補(bǔ)虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用五年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。 （ 1）提取盈余 公積 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 盈余公積的會(huì)計(jì)處理 2 （ 2）轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（或股本） （ 3）彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 盈余公積補(bǔ)虧 （ 4）派送股票股利 借：盈余公積 貸：股本 二、未分配利潤(rùn) 從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。 盈余公積的用途有三個(gè)：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和派送股利（股票股利）。用法定盈余公積轉(zhuǎn)增 資本的，留存的法定盈余公積不應(yīng)少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的 25%。后四項(xiàng)都屬于資產(chǎn)交易。 選擇題】（ 2020） 下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。 注：資本公積（資本溢價(jià)）的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本（其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本）。 （借差是公允價(jià)值變動(dòng)損失）。75% ＝ 400 丁占有的資本份額＝ 40025% ＝ 100 資本溢價(jià)＝ 180－ 100＝ 80 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本 —— 丁 1 000 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 800 000 二、其他資本公積 “ 其他資本公積 ” 的內(nèi)容包括四項(xiàng)： （初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額記為營(yíng)業(yè)外收入）。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180 萬(wàn)元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300 萬(wàn)元。 一、資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 【例題 2 股份公司減資回購(gòu) “ 庫(kù)存股 ” ，注銷時(shí)依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時(shí)確認(rèn)的 股本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 四、實(shí)收資本的增減變動(dòng) 企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是盈余公積轉(zhuǎn)增資本；三是所有者投入。 采用發(fā)起式的，其發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。 第二，穩(wěn)定期間：增資擴(kuò)股時(shí)，企業(yè)確認(rèn)了實(shí)收資本（或股本） ，但尚未在工商機(jī)關(guān)變更資本登記，這時(shí)實(shí)收資本（或股本）大于注冊(cè)資本。 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 知識(shí)點(diǎn) 2：實(shí)收資本 第二節(jié) 實(shí)收資本 一、五個(gè)概念 股東（兩類公司都可用） 股權(quán)（兩類公司都可用） 股份（股份有限公司專用） 股票（股份有限公司專用） 股本（股份有限公司專用） 二、實(shí)收資本（或股本）與注冊(cè)資本的關(guān)系 第一，新建期間：新設(shè)公司時(shí)，注冊(cè)資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù) 完成出資。 其會(huì)計(jì)處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)分拆負(fù)債成份和權(quán)益成 份，具體會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)第九章負(fù)債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。 二、混合工具的分拆 混合工具既含有負(fù)債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券。因?yàn)闆](méi)有發(fā)生現(xiàn)金收付。 （ 1） 207 年 2月 1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 情形 3：以固定股票結(jié)算 以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG 公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 102元）， EFG 公司有權(quán)以每股 102 元的價(jià)格從 ABC 公司購(gòu)入普通股 1 000 股。 【例題 1作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過(guò) “ 資本公積 ” 等所有者權(quán)益科目核算。 會(huì)計(jì)處理 采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負(fù)債， 通過(guò) “ 衍生工具 ” 等科目核算。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到難以區(qū)分的情況。 本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。 第十章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 第二節(jié) 實(shí)收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益 前 言 本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒(méi)有考點(diǎn)，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。但即使如此， “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆 ” 仍是需要關(guān)注的知識(shí)點(diǎn)。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 —— —— 0分 2020 年 2題 3分 資本公積、盈余公積等的核算 —— 3分 2020 年新制度 —— —— 0分 2020 年原制度 —— — — 0分 2020 年 —— —— 0分 知識(shí)點(diǎn) 1：所有者權(quán)益核算的基本要求 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進(jìn)行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認(rèn)為金融負(fù)債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認(rèn)為權(quán)益工具。 以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。 注： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類會(huì)計(jì)科目，所謂共同類，是指既是資產(chǎn)類科目（借方），也是負(fù)債類科目（貸方）。 計(jì)算題】 ABC 公司于 207 年 2月 1日向 EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽定日 207 年 2月 1日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 208 年 1 月 31 日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價(jià) 100 元 （ 4） 207 年 12 月 31 日每股市價(jià) 104 元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價(jià) 104 元 （ 6） 208 年 1月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102 元 （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000 股 （ 8） 207 年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000 元 （ 9） 207 年 12 月 31 日期權(quán) 的公允價(jià)值 3 000 元 （ 10） 208 年 1 月 31 日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000 元 假定不考慮其他因素， ABC公司（期權(quán)發(fā)行方）的賬務(wù)處理如下： 只能在到期日行權(quán)，美式期權(quán)是到期前都可行權(quán) 情形 1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 以現(xiàn)金凈額結(jié)算的期權(quán)，則屬于金融負(fù)債。 （ 2） 207 年 12 月 31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。 （ 3） 208 年 1月 31日， ABC 公司向 EFG 公司交付 1 000 股本公司普通股，同時(shí)收取102 000 元現(xiàn)金。混合工具在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行分拆。 ☆ 去年新增：認(rèn)股權(quán)證與債券相分離的可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。 可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分拆負(fù)債成份（普通債券）和權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)） ： 負(fù)債成份的公允價(jià)值（即普通債券發(fā)行價(jià)格）＝未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場(chǎng)利率折 現(xiàn)） 權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)）的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值 認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。這樣，在股東完全認(rèn)繳出資額之前，實(shí)收資本（或股本）小于注冊(cè)資本。 一般情況：實(shí)收資本（或股本）＝注冊(cè)資本 注：注冊(cè)資本＝已登記的股東出資額 注冊(cè)資金＝已登記的凈資產(chǎn) 三 、股票發(fā)行費(fèi)用的核算 股份有限公司的設(shè)立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。 采用募集式方式籌集資本的，股票發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，從股票溢價(jià)中扣除；溢價(jià)不足的部分，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，應(yīng)按比例分配到各股東名下。 知識(shí)點(diǎn) 3：資本公積 第三節(jié) 資本公積 資本公積包括 “ 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） ” 和 “ 其他資本公積 ” 等兩個(gè)明細(xì)科目。 計(jì)算題】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100萬(wàn)元設(shè)立。經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，該企 業(yè)留存收益為 150 萬(wàn)元。為什么丁股東記實(shí)收資本 100 萬(wàn)？ 解答 甲乙丙占的股份比例＝ 1－ 25%＝ 75% 新的實(shí)收資本＝ 300247。 。 、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額。 【例題 3 公積 【解析】選項(xiàng) A同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為資本溢價(jià)，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益（因?yàn)槭琴Y本交易形成的）；選項(xiàng) B 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) C可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積， 處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。 【答案】 BCDE 知識(shí)點(diǎn) 4：留存收益 第四節(jié) 留存收益 一、盈余公積 法定盈余公積的 3 個(gè)百分比：我國(guó)公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的 10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的 50%時(shí)可以不再提取。 注：《公司法》中的法定公積金，是指會(huì)計(jì)上的法定盈余公積，不包括資本公積。 盈余公積的會(huì)計(jì)處理 1 在 “ 盈余公積 ” 科目下，設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等兩個(gè)明細(xì)科目。未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則為虧損。 注：用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。 （ 2）計(jì)算所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi) 用 扣除所得稅后， “ 本年利潤(rùn) ” 的余額為凈利潤(rùn)。 （ 4）利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) —— 轉(zhuǎn)作股本的股利 這是每個(gè)會(huì)計(jì)年度的最后一筆分錄。 【例題 4甲公司 209 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：