管理會計的實踐及案例分析-文庫吧資料
2025-05-22 04:43本頁面
【正文】 品盈利分析時，則可以包括全部的直接和間接費(fèi)用；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品定價時， 應(yīng)重點(diǎn)分析其直接成本和間接費(fèi)用中的支持費(fèi)用 (如運(yùn)營費(fèi)用等 )。 PA 分析結(jié)果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品，并不完全意味著一定要做出 放棄 的決策。 績效評價的重點(diǎn)，譬如可以利用 PA 的結(jié)果作為分行和條線等機(jī)構(gòu)總體的績效評價指標(biāo)；而對產(chǎn)品和客戶兩個緯度，則必須從決策的角度來使用 PA 的分析結(jié)果。 它不僅提供客戶、機(jī)構(gòu) 、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報告，還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個責(zé)任中心的績效考評工具。但在認(rèn)識其意義和影響的同時，我們也要對一些問題有正確的認(rèn)識。其基本計算模型是： (1)風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)： A=風(fēng)險緩釋工具的價值風(fēng)險緩釋工具的風(fēng)險權(quán)重 (2)無風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)： B=[合同貸款額 風(fēng)險緩釋工具的價值 專項準(zhǔn)備 ]客戶信用評級對應(yīng)的風(fēng)險權(quán)重 (3)信用風(fēng)險資本： EC=(A+B) CAR 其中： CAR 為資本充足率比率，根據(jù)全行管理目標(biāo)確定。對于市場風(fēng)險，主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險資本計算直接與 SAP 的市場風(fēng)險管理模塊集成，將該模塊計算的市場風(fēng)險價值 (VAR， Value At Risk，風(fēng)險價值 )直接傳入 PA 并經(jīng)過簡單計算后得到。 對于資本分?jǐn)?，所考慮的風(fēng)險包含信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和市場風(fēng)險。浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)主要借鑒了 BASELII 內(nèi)部評級法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。如果要將其與績效評價或者激勵機(jī)制結(jié)合的話，對不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻(xiàn)確定不同的激勵政策可能更為合理。 應(yīng)該指出的是，基于 FTP 計算出來的各類存、貸款的利差貢獻(xiàn)，是基于機(jī)會貢獻(xiàn) (或成本 )基礎(chǔ)計算出來的收益。在浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根 據(jù)同業(yè)債券回購利率 (一年以下 )及國債利率 (一年以上 )構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場利率(如 LIBOR、 SIBOR 等 )及 SWAP 中長期利率的市場利率曲線擬合構(gòu)建。 資金轉(zhuǎn)移定價 資金轉(zhuǎn)移定價 (Fund Transfer Pricing，即 FTP)，是基于金融市場的資金供求關(guān)系確定的一個內(nèi)部資金機(jī)會利率，通過應(yīng)用這個內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險和錯配損益集中于專門的利率管理部門，同時以此利率來衡量資金籌集部門的機(jī)會收益和資金運(yùn)用部門的機(jī)會成本。這個信息結(jié)構(gòu)既包括客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息，也包括利息收入 (支出 )、 FTP 成本 (收益 )、中間業(yè) 務(wù)收入、直接成本、分?jǐn)偟拈g接成本、預(yù)期損失、風(fēng)險資本等各類需要的計算結(jié)果。在對成本進(jìn)行分類后， PA 分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)依據(jù)成本類型和業(yè)務(wù)條線的不同而不同，分別按照 單個賬戶的平均余額或者賬戶數(shù)進(jìn)行。 對于 PA 分?jǐn)偅诟鳡I銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心對成本進(jìn)行歸集后，依據(jù)其服務(wù)的產(chǎn)品和客戶的不同，分別向各自條線的客戶、產(chǎn)品進(jìn)行最后的成本分?jǐn)偂? 此外，對于運(yùn)營部門等業(yè)務(wù)支持中心， CO 分?jǐn)偨梃b了作業(yè)成本管理的基本思路，采取了按照公司業(yè)務(wù)和個人業(yè)務(wù)各自的業(yè)務(wù)量乘以單筆業(yè)務(wù)成本為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑷羞\(yùn)營部門的期間費(fèi)用向公司業(yè)務(wù)和個人業(yè)務(wù)兩大條線進(jìn)行分?jǐn)?。?jīng)過 CO 分?jǐn)偤?，最終結(jié)果是所有的期間費(fèi)用歸集到各個營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心進(jìn)行。支行則按照運(yùn)營業(yè)務(wù)、公司金融業(yè)務(wù)和個人金融業(yè)務(wù)三大基礎(chǔ)條線進(jìn)行劃分。 從 SAP 系統(tǒng)的實際情況來看，它主要包括兩個部分，一個是責(zé)任中心之間的成本分?jǐn)?(以下簡稱 CO分?jǐn)?)，一個是責(zé)任中心向成本分析對象 (如客戶、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品等 )的分?jǐn)?(以下簡稱 PA 分?jǐn)?)。 同時，系統(tǒng)對責(zé)任中心成本歸屬所遵循的原則是，責(zé)任中心應(yīng)該對自己責(zé)任范圍內(nèi)的可控成本負(fù)責(zé)；為了維持整個銀行各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只承擔(dān)管理職責(zé)和為業(yè)務(wù)或交易提供支持服務(wù)的責(zé)任中心，應(yīng)該按照全面成本管理的要求進(jìn)行成本分?jǐn)?，從而在最終分析層面能夠體現(xiàn)全部的期間成本；責(zé)任成本 (可控成本 )、管理成本和交易成本應(yīng)該分類顯示，針對不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認(rèn)的專屬服務(wù)成本或者雙方認(rèn)可的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，應(yīng)該專項計入承擔(dān)該成本的責(zé)任中心。 (二 )管理會計系統(tǒng)的主要內(nèi)容和方法 從理論上來說，構(gòu)成整個商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)方法論基礎(chǔ)的主要有三大方面，一是成本 (期間費(fèi)用 )分?jǐn)?，二是資金轉(zhuǎn)移定價 (FTP)和內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移定價，三是預(yù)算損失和風(fēng)險資本分?jǐn)?，而如何確認(rèn)收入和成本則構(gòu)成上述三個方法論的基礎(chǔ)原則。 SAP PA 系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合 FTP(Fund Transfer Pric
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1