【正文】 考指標。 表 43 成本差異分析表 Table43 Boring job cost variance analysis table 單位：元 戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 16 實際作業(yè)成本 目標作業(yè)成本 差異比較 差異額 差異率 工資費用 2203956 2203387 569 % 材料費用 2880156 2881352 1196 % 制造費用 565972 564972 1000 % 合計 5650084 5649711 373 % 固定、變動制造費用的計算分析 如下： 直接材料 ： 標準總成本 =2881352 元，實際總成本 =2880156 元，數(shù)量差異=28801562881352=1196 元； 直接人工 ： 標準總成本 =2203387 元 實際總成本 =2203956 元， 數(shù)量差異=22039562203387=569 元； 變動制造費用： 標準總成本 =564972 元 實際總成本 =565972 元，數(shù)量差異=565972564972=1000 元。根據(jù)前面的計算結(jié)果，可編制差異分析表，對各項費用支出進行對比分析。 表 42 成本計算表 Table 42 Cost calculation table 單位：元 工資費用 材料費用 維修費 電費 實際成本合計 2203956 2880156 169022 396950 5650084 3) 成本差異分析。直接人工 費用 2203387 元 和直接材料 費用 2881352 元，費用共計 5084739 元，這部分消耗 可以直接記入可控成本部分，而修理 費 169022 元 和電費 396950 元 等則應(yīng)該依照資源動因?qū)嵭蟹峙洌?修理費可以按實際負荷作為資源動因，電費可以按功率和實際開機時間作為資源動因。 表 41 目標成本 Table 41Boring jobs target cost 單位：元 直接材料 直接人工 制造費用 目標成本合計 2881352 2203387 564972 5649711 2) 成本計算。每月根據(jù)材料定額、勞動定額確定下月份目標生產(chǎn)成本。 1) 制定作業(yè)成本控制的標準。分析差異產(chǎn)生的原因時，要充分吸取不同意見，進而深入調(diào)查研究，發(fā)揮管理人員、工人群眾和工程技術(shù)的參與性和積極性。 由于興城水泵生產(chǎn)作業(yè)所消耗的各種資 源繁多，不同種類的資源耗費均可產(chǎn)生成本差異。 戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 14 組織優(yōu)化 供應(yīng)采購 人力資源 技術(shù)開發(fā) 作業(yè)成本差異分析 圖 41 成本控制系 統(tǒng)優(yōu)化模式 cost control system optimization mode 事后控制是在事前、事中控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過去各作業(yè)中心在成本控制上的問題與成績。責(zé)任成本法以各責(zé)任成本中心為主體，是企業(yè)分權(quán)管理的必然結(jié)果，它以利、權(quán)、責(zé)相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)，形成了一個嚴密的成本控制系統(tǒng)存在于企業(yè)內(nèi)部。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為成本管理中心的觀念，以作業(yè)為企業(yè)管理的核心和起點。 通過該系統(tǒng)模式圖 （見圖41） ，不難看出，該控制系統(tǒng)將戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、目標成本控制和責(zé)任成本管理進行集成，目標成本管理是根據(jù)預(yù)先確定的成本目標進行的企業(yè)管理。 通過反復(fù)的思索，我認為成本控制的關(guān)鍵不在于使用什么方法， 重要的是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立一種科學(xué)的成本控制機制，這種機制和成本控制方法的靈活運用是分不開的。 3) 了解市場需求，用以確定市場的最終需求并改善產(chǎn)品的設(shè)計來滿足市場的需求。對此我對興城水泵公司面臨的成本控制問題提出以下幾點建議： 1) 通過市場調(diào)研和信息采集從而了解市場的需求信息，包括與產(chǎn)品成本直接相關(guān)的各種技術(shù)經(jīng)濟指標、消耗定額、費用預(yù)算等資料和與產(chǎn)品成本間接相關(guān)的國家現(xiàn)階段方針政策、市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢、消費需求的變化、市場上同類產(chǎn)品的供銷及價格情況等，可用于確定公司計劃開拓的利基市場 和產(chǎn)品。在微觀戰(zhàn)略分析的成本是完成產(chǎn)品由無到有過程中所產(chǎn)生的各種成本的總和。在收入不變的情況下，企業(yè)競爭對手成本與自身成本的相對位置決定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 興城水泵公司成本管理方法采用基于市場需求的目標成本控制方法，基于預(yù)算的目標成本控制方法、每到年底，他們總會要求財務(wù)部門，或者是銷售部門，或者是“總經(jīng)辦”這樣的部門去為來年做一份預(yù)算，各項費用管理的重點變成了只看結(jié)果。這些措施不直接作用于成本形成過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本控制的需要進行制度上的規(guī)范和約束，具有基礎(chǔ)性和防范性的作用。 戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 12 4 興城水泵公司成本控制問題解決對策 完善成本管理的相關(guān)保障體系 為了保證成本控制方法措施的合理有效和保證成本控制措施的順利實施而建立了各種規(guī)范，這些規(guī)范組成了成本控制保障措施。車輛遼寧工程技術(shù)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 11 油費 萬元，較預(yù)算 20 萬元超支 萬元；業(yè)務(wù)招待費 萬元，較預(yù)算 31 萬元超支 萬元；臨時占地費 萬元，較預(yù)算 萬元少支出 萬元，是尚未發(fā)生的；排污費 10 萬元 ，較預(yù)算 21 萬元少支出 11 萬元，繳納全年 10 萬元；董事會費尚未發(fā)生，年度預(yù)算是 5 萬元。車輛修 理費較預(yù)算 超支了 萬元，主要是由于車輛老舊修理費增加。 水費較預(yù)算超支 萬元，主要是因為井下采煤機用水增加。基本養(yǎng)老保險未足額上繳，基本醫(yī)療保險未足額上繳。應(yīng)付職工薪酬其中的職工工資和預(yù)算相比超支 萬元，主要是由于車間作業(yè)人工成本提高，所以工資也較預(yù)算超支。 戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 10 表 31 興城水泵公司成本控制分析 Table 31 xingcheng pump pany cost analysis 單位：（萬元） 成本項目 明細 實際支出 預(yù)算支出 差額 不可控成本 折舊費 792 維護費 33 63 30 可控成本 材料費 1104 應(yīng)付職工薪酬 280 94 電費 360 水費 6 設(shè)備修理費 75 車輛管理費 30 其他支出 對此表分析 如下 ： 不可控成本中的維簡費 33 萬元較預(yù)算少支出 30 萬元，它是按月計提的，從上年盈余公積中支付。通過對以上構(gòu)成項目的可控性來看，折舊、當?shù)卣?guī)定計提的各項基金屬不可控項目， 原 材料、 燃料與動力、 應(yīng)付職工薪酬、 水電費、修理費、其他支出等 是影響企業(yè)成本的主要因素，屬可控項目。 生產(chǎn)成本控制力度不夠 現(xiàn)代成本管理 [6]將成本分為可控成本與不可控成本。設(shè)計過程決定了產(chǎn)品的固有本錢、固有質(zhì)量、可靠性 和產(chǎn)品性能等。長期以來，企業(yè)把成本管理過多地傾注在生產(chǎn)過 程的管理上，管理目標往往主要體現(xiàn)在材料、工資和電費等直接成本費用的管理上，按照財務(wù)帳本上的成本要素去管理；出臺各種獎罰措施，來督促生產(chǎn)人員的行為，減少在生產(chǎn)過程中的投入和浪費，材料費用等生產(chǎn)指標基本上是在上一年完成的基礎(chǔ)上，又向下壓了壓，這些都是主要側(cè)重在對生產(chǎn)過程中成本要素上的管理，而忽視了設(shè)計源頭控制。產(chǎn)品可靠性水平的高低，經(jīng)濟效益的好壞 ,質(zhì)量的優(yōu)劣在很大程度上取決于產(chǎn)品的設(shè)計質(zhì)量。 遼寧工程技術(shù)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 9 3 興城水泵公司成本控制問題原因分析 重生產(chǎn)過程管理輕設(shè)計源頭控制 “ 質(zhì)量之路，源于設(shè)計。對于一個不斷追求機械化操作的加工制造企業(yè)，合理增加用電量的會提高產(chǎn)量，同時也導(dǎo)致了成本的增加，如果產(chǎn)量提高能夠使單位固定成本不斷降低，且降低的幅度大于用電量增加帶來的用電成本增加的水平，我們稱之為正面效應(yīng)，因為可以使加工產(chǎn)品的單位成本下降到一個可以接受的的范圍，如果用電量增加不合理、不科學(xué)，即使產(chǎn)品產(chǎn)量得以提高，生產(chǎn)成本卻仍居不下，負面效應(yīng)的產(chǎn)生將使用電成本為制約產(chǎn)品成本下降的近因。主要原因是車間工人的工資 成本高，需要加強費戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 8 用控制。勞動力成本幾乎能夠占到整個企業(yè)成本總額的三分之一。 職工工資偏高 工資成本是興城水泵公司的重要成本之一，興城水泵公司自 20xx年公司內(nèi)部改革以來，企業(yè)由原來的計時工資改為了實行了計件工資，但效率并沒有提高多少，但卻發(fā)現(xiàn)工資多發(fā)許多。 綜上所述，興城水泵公司現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場競爭的需要，這就必須改革、完善現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)。水泵的應(yīng)用涉及企業(yè)污水排放、農(nóng)田灌溉、礦井通風(fēng)及排水等多領(lǐng)域，其他水泵制造公司已經(jīng)將太陽能技術(shù)引用到水泵制造業(yè)，技術(shù)的發(fā)展可以說是一日千里。缺少技術(shù)領(lǐng)軍人物的尷尬也使得公司的作業(yè)人員技能素質(zhì)下降，作業(yè)中的不必要損耗增加。隨著報廢年限的臨近，這部分成本勢必增加。盡管公司在成本控制管理工作中為適應(yīng)市場的要求進行了逐步提高，取得了一些成績，但我們應(yīng)該清醒地認識到距離公司的目標與市場的要求仍然存在在著很大的差距。 成本管理核算體系不完整 興城水泵公司不景氣的主要原因有企業(yè)規(guī)模不大，技術(shù)開發(fā)滯后，自我投入不足，產(chǎn)品不能適應(yīng)市場需求，另外人們總是存在一種偏差：認為成本、效益都應(yīng)由財務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，把成本管理作為少數(shù)管理人員、財務(wù)人員的專利，而把各部門、班組、車間的職工僅僅看成生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本 的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財務(wù)、廣大職工對于怎樣控制等問題，哪些成本可以控制的問題意識淡薄更無權(quán)過問。興城市水泵制造有限公司1988 年進入省級先進企業(yè) ，年 1990 被評為國家二級企業(yè)，具有獨立的新產(chǎn)品研制開發(fā)能力，有完整的水泵性能測試站、理化實驗室，是省二級計量檢定單位。 戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 6 2 興城水泵公司 成本控制存在的問題 興城市水泵公司（原興城水泵總廠）建于 1965 年，是原機械部定點制造水泵的專業(yè)廠，廠區(qū)占地面積 320xx 平方米，建筑面積 20xx0 平方米，擁有各種生產(chǎn)加工設(shè)備 150 臺套，可生產(chǎn) IS、 ISR、 RG、 ISG、 D、 DG、 MD、 DL、 LG、 S、Sh、 PW、 PN、 SZ、 SK、 2BEC、 2BEA 共 17 個系列近千種規(guī)格的泵類產(chǎn)品，應(yīng)用于國民經(jīng)濟建設(shè)的各個領(lǐng)域。比如，對于事前控制來說，就有用于銷量或產(chǎn)量問題的本量利分析法；有解決產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問題的線性規(guī)劃法；有用于產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品改進的價值分析法；有用于材料采購控制的最佳批量法。成本控制的主要方法有：全面成本控制，相對成本控制，絕對成本控制，定額法，成本控制即時化，成本企劃，標準成本法，目標成本法 [5] ，經(jīng)濟采購批量，線性規(guī)劃法，本量 利分析法，價值工程法。在現(xiàn)實 生產(chǎn) 系統(tǒng)中還要達到控制單位成品成本的目標 。 企業(yè)管理費開支項目非常多， 是 指為組織生產(chǎn)和管理所產(chǎn) 生的各項費用，也是成本控制中不可忽視的內(nèi)容。制造費用 同樣 是一項不可忽視的內(nèi)容。提高勞動生產(chǎn)率 是 控制工資成本的關(guān)鍵，它與工時利用率、勞動定額 、 工作效率、工時消耗、工人出勤率等因素有關(guān)。正因為如此，工人們對自身的定價脫離了市場，國際貨幣基金對中國的調(diào)研表明，最低工資每增長 10%，就業(yè)率就會下跌 1%。興城水泵公司職工 工資在成本中占有一定的比重， 工資增長出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，部分水泵研發(fā)新人的起薪不降反升，這與麥肯錫常駐上海的全球資深董事 Gordon Orr （歐高敦）于 20xx年對中國未來經(jīng)濟的八大預(yù)測相吻合，過去十年，幾乎每個行業(yè)的平均工資都保持著兩位數(shù)增長，但是興城水泵公司的最低工資在五年內(nèi)翻了一番。影響原材料成本的因素有庫存 管理 、 材料 采購、回收利用、生產(chǎn)消耗等，所以 成本控制 可從庫存管理 、材料 采購和消耗三個環(huán)節(jié) 入 手。 按成本費用的構(gòu)成分類 按成本費用的構(gòu)成可分為四方面： 1) 原材料成本控制。 包括廣告促銷、產(chǎn)品包裝、廠外運輸、售后服務(wù)和戰(zhàn)洪亮 興城水泵公司成本控制問題研究 4 銷售機構(gòu)開支等費用。事中控制過程中會有很多困難，主要是因為成本控制核算信息的及時性難以保證。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括能源動力、原材料、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、人工以及車