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Journal of Modern Accounting and Auditing,Nov．2007,1440【17】ZHAO Shundi, KONG Yu—sheng，LUMin: Mining cost analysis and cost control based on the sensitivity factor analysis [J]. Journal of Modern Accounting and Auditing,Nov．2007,4448致 謝當(dāng)我的論文接近尾聲之時，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束。企業(yè)支付個人薪酬，主要依據(jù)還是其個人貢獻(xiàn)的大小。對于重要的職位，可參考平均市場人力成本狀況，盡量給予長期福利，甚至高于市場人力成本的報酬，以達(dá)到為企業(yè)長期服務(wù)之效，避免人員流動頻繁所帶來的額外間接成本。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)崗位的性質(zhì)和自身團(tuán)隊建設(shè)的需要，逐漸找到一個最恰當(dāng)?shù)恼絾T工和臨時員工的用工比例，靈活的用工制度，可以給企業(yè)省下不少的人工成本。對于正式員工來說，他們比較適合于關(guān)鍵崗位和對于技術(shù)與經(jīng)驗要求較高的崗位，企業(yè)需要重點培養(yǎng)一定數(shù)量的正式員工，作為企業(yè)生產(chǎn)運作的種子員工。對于一個產(chǎn)品產(chǎn)量起伏較大的企業(yè)，最好采用正式員工和臨時員工相結(jié)合的用工制度。首先是從戰(zhàn)略上，加強對人工成本管理的認(rèn)識問題，認(rèn)識到它是關(guān)系企業(yè)多方位市場競爭中生死存亡的重要戰(zhàn)略因素；其次是從分配的角度，認(rèn)識到它是正確處理企業(yè)、職工二者利益的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，從而調(diào)節(jié)勞動力資源的配置，形成企業(yè)的激勵和動力機制的經(jīng)濟(jì)因素；第三是從管理上，認(rèn)識到它是關(guān)系人才資源開發(fā)，關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，關(guān)系到對活勞動消耗進(jìn)行監(jiān)督、投放的重要工作。企業(yè)的采購必須在已歸檔的供應(yīng)商中進(jìn)行，供應(yīng)商檔案應(yīng)定期或不定期地更新，并有專人管理。⑷建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度。一般情況下，采購的價格不能超過檔案中的價格水平，不然的話就需要作出詳細(xì)的解釋。⑶建立價格檔案和價格評價體系。財務(wù)部對所重點監(jiān)控的材料應(yīng)根據(jù)市場的變化和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本定期定出標(biāo)準(zhǔn)采購價格，促使采購人員積極尋找貨源，并且相互比較，不斷地降低采購價格。采購制度應(yīng)規(guī)定物料采購的申請、授權(quán)人的批準(zhǔn)許可權(quán)、物料采購的流程、相關(guān)部門（特別是財務(wù)部門）的責(zé)任和關(guān)系、各種材料采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等。完善采購制度要注意以下幾個方面：⑴建立嚴(yán)格的采購制度。采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本設(shè)計時所包括的步驟和目標(biāo)價格的設(shè)定、目標(biāo)利潤的形成、目標(biāo)成本的達(dá)成等，這是一個循環(huán)過程，每一次循環(huán)都是對成本的一次擠壓。從設(shè)定目標(biāo)成本到在設(shè)計圖紙上實現(xiàn)降低成本的活動是成本設(shè)計的中心階段。若該產(chǎn)品的成本水平在可接受的范圍之內(nèi)，則可以投產(chǎn)；若不在可接受的范圍之內(nèi)，則應(yīng)對產(chǎn)品的設(shè)計方案進(jìn)行修改，如減少材料的消耗量、降低使用材料的檔次等，經(jīng)過測算后，使之能夠達(dá)到可接受的范圍。在產(chǎn)品設(shè)計、制造、使用各個階段發(fā)生的成本設(shè)定目標(biāo)值，進(jìn)行先期成本控制，就是在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計，通過不斷降低成本設(shè)計的各個環(huán)節(jié)的支出，以此控制采購成本，從而達(dá)到節(jié)約開支的目的。⑶制定目標(biāo)成本通過對目標(biāo)售價與目標(biāo)利潤的確定，我們可以確定目標(biāo)產(chǎn)品的控制成本。(2)制定目標(biāo)利潤為了進(jìn)一步改變中小制造企業(yè)在其相應(yīng)領(lǐng)域的地位，迅速建立、鞏固起在市場的份額，提高銷售收入和市場占有率尤為重要，因此在考慮目標(biāo)利潤時，可以相應(yīng)降低對利潤的索取。不過對于一些特殊行業(yè)，如軍事、石油行業(yè)等，由于其本身所具有的戰(zhàn)略意義與政治意義，因此對于產(chǎn)品來說，對質(zhì)量的要求是第一位的，價格是第二考慮因素。因此，在中小制造建立目標(biāo)成本體系符合公司發(fā)展戰(zhàn)略，有利于產(chǎn)品成本的控制。目標(biāo)成本法是通過顧客為導(dǎo)向，在競爭中求得優(yōu)勢，并設(shè)定市場價格上限寄以降低產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低，幫助企業(yè)各部門管理者在未開始產(chǎn)品生產(chǎn)前就衡量產(chǎn)品成本、功能。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費開支，不包括在銷售費用之內(nèi)，而應(yīng)列入管理費用。對工業(yè)企業(yè)而言，銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。管理費用種類繁多，但主要包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經(jīng)費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用。物流運輸成本是指運輸企業(yè)完成特定客貨位移而消耗的物化勞動和活勞動的總和,是運輸企業(yè)在進(jìn)行運輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種消耗的總和。制造費用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用，以及各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費，具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。其中，職工工資總額是人工成本的主要組成部分。（3）缺料成本缺料成本是指因采購不及時而造成物料或貨物供應(yīng)中斷所引起的損失，包括停工待料損失、延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機會損失等。（1）訂購成本訂購成本是指企業(yè)為了完成某次采購而進(jìn)行的各種活動的費用，如采購人員的辦公費、差旅費、郵資和通信費等各項支出。它是新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品改造進(jìn)行可行性分析的重要組成部分，可以論證產(chǎn)品設(shè)計的是否經(jīng)濟(jì)，是否有效，是否可行。產(chǎn)品設(shè)計是否科學(xué)、合理，在很大程度上決定了產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)、質(zhì)量水平和成本消耗，也關(guān)系著產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，根據(jù)設(shè)計方案中規(guī)定使用的材料、經(jīng)過生產(chǎn)工藝過程等條件計算出來的產(chǎn)品成本，它是一種事前成本，并不是實際成本。四、中小制造企業(yè)成本構(gòu)成概述中小制造企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成十分復(fù)雜，但其中主要包括產(chǎn)品設(shè)計成本、采購成本、人工成本、制造費用等。傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是采用手工記賬，在大多數(shù)情況下只能進(jìn)行簡單的核算，卻無法核算出一些復(fù)雜的成本分析數(shù)據(jù)。但是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高，原因是技術(shù)創(chuàng)新需要的成本很高，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和設(shè)備需要強大的資金后盾，但在先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)后企業(yè)往往無法馬上實現(xiàn)利潤的迅速增長。技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。在另一方面，缺乏足夠的激勵機制對成本管理較好、經(jīng)濟(jì)效益高的企業(yè)是不公平的，因為它無法調(diào)動管理者和廣大職工的積極性，勢必造成成本的增加。企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。但不幸的是我國有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作，直接導(dǎo)致成本計量的準(zhǔn)確性大打折扣。而我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，通過降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費用的控制并不是十分重視。目前對成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面:一是我國產(chǎn)品買方市場的建立；二是指以電子技術(shù)為特征的變革。中小制造企業(yè)成本控制存在著諸多的缺陷，究其主要原因，本文總結(jié)了以下幾點：制造業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。中小制造企業(yè)雖然營銷渠道較短，但由于促銷活動頻繁，銷售人員費用過大，單位產(chǎn)品營銷費用一般偏高，同時又由于產(chǎn)品比較滯后，往往有退市的風(fēng)險。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對大型單位來說比較簡單，但隨著規(guī)模不斷擴大，仍免不了設(shè)置或增添若干職能崗位，加上企業(yè)需要對外應(yīng)酬，行政管理費用難以降低，這勢必會增加產(chǎn)品的成本。 行政費用超支嚴(yán)重。中小企業(yè)由于自身訂單的波動性比較大，準(zhǔn)確估計發(fā)貨量難度較大，對于車輛的配置情況不是很合理。運輸成本控制不合理。制造費用的分配需要比較精確的成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而在多數(shù)中小制造企業(yè)里面尚未建立管理信息系統(tǒng)，或未將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組，即不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，仍然采用填寫報表，再由專業(yè)人員將報表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入計算機機。同時，在中小企業(yè)里面，許多的員工的成本節(jié)約意識沒有到位，認(rèn)為發(fā)生的費用是由公司負(fù)擔(dān)，自己不需要為企業(yè)節(jié)約成本。這些方面，大型企業(yè)由于其自身的市場地位和社會地位，會吸引大量的優(yōu)秀員工。缺乏人工激勵機制。為了有效控制產(chǎn)品的采購成本，大型制造企業(yè)一般會建立嚴(yán)格的采購制度，通過比較供應(yīng)商的產(chǎn)品