【正文】 沉 3%一 5%。如果采購價(jià)格降低 10%，則 : ① 購 75D 低彈絲一項(xiàng)可節(jié)約價(jià)值 =5%X100X14000 一 13000)=5000 元 ② 購買欽白粉一項(xiàng)可節(jié)約價(jià)值 =%X100X(14500 一 13500)=7500 元 共節(jié)約價(jià)值二 5000+7500=12500 元 ) 75D 低彈絲 50D 化纖絲 用量 控制前 (元 /噸 ) 控制后 (元 /噸 ) 用量 控制前 (元 /噸 ) 控制后 (元 /噸 ) 5(噸 ) 14000 13000 (噸 ) 14500 13500 節(jié)約價(jià)值 (元 ) 5000 7500 節(jié)約價(jià)值合計(jì) (元 ) 12500 定額控制 根據(jù)生產(chǎn)報(bào)表反饋情況及歷年報(bào)表分析，消耗定額的波動范圍一般為一 5%一 5%?？傊?，盈虧平衡分析對于降低成本，增加盈利以及投資決策等方面起到了不可忽略的作用，我們應(yīng)該很好地加以運(yùn)用。單位變動費(fèi)用的大小，決定著變動費(fèi)用線的斜率。 QF 某盈利額的相應(yīng)產(chǎn)量 Q=(F+P)/(WCv) 單位成本 z=F/Q+Cv 例：紡織廠生產(chǎn)加密色丁本年產(chǎn)量為 380 千米 ，每千米出廠價(jià)格為 2650 元，固定費(fèi)用為 300000 元，每千米變動費(fèi)用為 1650 元。 進(jìn)行量、本、利分析時，盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量、某產(chǎn)量 (或銷售量 )的相應(yīng)的盈利額、或某盈利的相應(yīng)產(chǎn)量，都可以通過計(jì)算來取得。這種圖稱為簡化費(fèi)用曲線圖。所有，要改善企業(yè)經(jīng)營濟(jì)狀況，必須考慮增加固定資產(chǎn)投資，從而擴(kuò)大生產(chǎn)能力，因此企業(yè)要認(rèn)真判斷當(dāng)時的產(chǎn)量是在單位成本線上的位置，采取相應(yīng)的對策。但是，當(dāng)產(chǎn)量超過“最適作業(yè)水準(zhǔn)”時，就不能一味地增加產(chǎn)量。這種分析在 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)管理中有著重要意義。新增產(chǎn)量的單位盈利降低，但于銷售量多了，盈利總額仍然增加，見表。 產(chǎn)量處于最適作業(yè)水準(zhǔn)時，單位盈利最高。當(dāng)θ最小時，單位成本就最低，在單價(jià)不變的條件下，盈利就最大。 單位成本是總費(fèi)用與產(chǎn)量之比。要么大量加班加點(diǎn)，使單位時間的生產(chǎn)效率降低 。在這個階段投入單位勞動得到的收益逐漸減少。這個限度就是生產(chǎn)能力極限。當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到正常狀態(tài)時，變動費(fèi)用成比例增加，上升速度就減慢。 例 :某產(chǎn)品固定費(fèi)用為 20元，變動費(fèi)用如表所示 產(chǎn)量 (件 ) 新增變動費(fèi)用 (元 ) 變動費(fèi)用總額 (元 ) 1 5 5 2 4 9 3 3 12 4 3 15 5 3 18 6 3 21 7 5 26 8 9 35 9 14 49 10 20 69 根據(jù)上列數(shù)據(jù)，繪出費(fèi)用曲線圖。 盈虧分析法 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)管理工作中，單位變動費(fèi)用也可能隨產(chǎn)量變化。因此，成本分析對促進(jìn)企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高成本管理水平有著重要意義。成本分析的作用是正確評價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計(jì)劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。 成本分析 成本分析 是成本管理的重要組成部分， 是實(shí)現(xiàn)成本控制的一個重要手段。對于執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的偏差，要檢查分析發(fā)生的原因，有效地采取節(jié)約的措施，保證費(fèi)用控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際單位產(chǎn)品耗用工時 ，實(shí)際分配率 元。對變動費(fèi)用的分析，應(yīng)結(jié)合產(chǎn)量變動分析生產(chǎn)效率和分配率發(fā)生的偏差，并得出變動費(fèi)用偏差。為了便于分析，制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目可分為兩類 :變動的費(fèi)用括機(jī)物料、低值易耗物品、勞動保護(hù)用品等項(xiàng)目的費(fèi)用 。如果是屬于國家明令禁止的開支，一律不允許開支報(bào)銷。其次，在執(zhí)行的過程中，要嚴(yán)格控制計(jì)劃以外的開支。 首先，控制標(biāo)準(zhǔn)是要按照制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目人來確定，各項(xiàng)目都應(yīng)編制費(fèi)用的預(yù)算，規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)，一般財(cái)務(wù)制造有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，像辦公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，差旅費(fèi)的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，不同工種的勞保用品標(biāo)準(zhǔn)，都要通過規(guī)定的審批程序?qū)彾?。減少不必要的開支，不但有利于降低企業(yè)的制造成本、固定費(fèi)用以及提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且有助于改進(jìn)企業(yè)管理部門的工作作風(fēng)，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的廠風(fēng)。 制造費(fèi)用的控制 造費(fèi)用是指企業(yè)的各個業(yè)務(wù)生產(chǎn)單位 (分廠、車間 )為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用。 車間工資費(fèi)用總額的控制一般是 按月來結(jié)算實(shí)際工資總額、各種產(chǎn)品的實(shí)際工時消耗的統(tǒng)計(jì)資料，經(jīng)過分析處理后與控制標(biāo)準(zhǔn)相對比，發(fā)現(xiàn)偏差。 第二，控制工作效率，主要是控制生產(chǎn)工人的工作效率率、工時利用率等，目的在于降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)中的工資費(fèi)用。③控制單位產(chǎn)品的工時消耗定額 。 制造成本的工資費(fèi)用指車間生產(chǎn)人員的工資也就是直接人工成本， 對其控制主要包括三方面的內(nèi)容 : 第一，控制車間工資的費(fèi)用總額。 直接人工成本的控制 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn) 費(fèi)用 ，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用?？己藛挝灰褟U品率指標(biāo)同責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)掛鉤，盡量減少廢品率的發(fā)生。因?yàn)樯a(chǎn)出不合格產(chǎn)品，就要想辦法進(jìn)行改制，而改制就意味著重新發(fā)生制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和包裝費(fèi)用，產(chǎn)品成本就會成倍地上升，所以降低廢品率對于紡織廠來說顯得格外重要，首先要檢驗(yàn)原材料，其次要嚴(yán)格工藝紀(jì)律，避免不按照操作規(guī)程操作或投錯料。從半成品的角度分析，由于為緯絲一旦報(bào)廢是無法挽回的，將造成直接經(jīng)濟(jì)損失，因此，要盡量減少廢品出現(xiàn) 。 降低廢品率的發(fā)生，通常來說廢品的出現(xiàn)是影響材料成本的重要因素。同時，采用代用材料，充分利用廢料和付產(chǎn)品，在這一方面，首先要使研究所和技術(shù)處的工資與直接材料成本指標(biāo)掛鉤 。對于超量投產(chǎn)、不配套投產(chǎn)、產(chǎn)品的報(bào)廢和返修、裝配的零部件超定額等，都要有完整的記錄，完備的審批手續(xù)，要建立定期的材料分析，預(yù)測制度，以便及時發(fā)現(xiàn)偏差。車間應(yīng)把指標(biāo)分解到班組以至各工段，各工段要建立健全各種原始記錄。 控制原材料動力的消耗，材料物資消耗在產(chǎn)品成本中占最大的比重，通常在60一 80%之間，隨著技術(shù)進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，這個比重還在不斷增加。同時還要求供應(yīng)處在選擇進(jìn)貨時間時，正確預(yù)測材料市場的價(jià)格走向，選擇最佳的進(jìn)貨時機(jī)；采購費(fèi)用的控制。對于采購成本差異，要綜合衡量，允許個別偏離，綜合得益。 某單位產(chǎn)品耗用某種材料的成本 =耗用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑該種單位產(chǎn)品所耗用的各種材料標(biāo)準(zhǔn) 堅(jiān)持從原材料采購到產(chǎn)品 入庫的各個環(huán)節(jié)，都進(jìn)行實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差或發(fā)展趨向。對于不屬于以上類型的新產(chǎn)品，要根據(jù)技術(shù)計(jì)算，并預(yù)計(jì)正常生產(chǎn)條件下的原材料消耗。不可比產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)定型時確定的目標(biāo)成本，逐一制訂標(biāo)準(zhǔn)。而且，這些定額是否準(zhǔn)確可行，也有資料或經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。分別從原材料成本、人工費(fèi)、制造費(fèi)用三個方面來介紹如何控制產(chǎn)品的制造成本。其計(jì)算公式如下 : 某種不可比產(chǎn) 品的預(yù)測單位成本 =某種產(chǎn)品的總產(chǎn)值預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本占總產(chǎn)值的 %/產(chǎn)品產(chǎn)量 但是這種方法較粗，不夠準(zhǔn)確，但工作量小，簡便易行。產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)值之間客觀上存在一定的比例關(guān)系。具體方法有以下兩種 : (l)因素分析對比 :將用于對比的產(chǎn)品成本劃分為固定成本和變動成本兩部分，或者分為料、工、費(fèi)三部分，然后針對影響成本變動的有關(guān)因素，如產(chǎn)品質(zhì)量、材料價(jià)格與材料消耗量、勞動生產(chǎn)率以及預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量等因素的變動，分析確定新產(chǎn)品的成本。 與同類產(chǎn)品成本對比法 : 在既定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，同一類型的產(chǎn)品成本一般比較接近，有許多可比之處。由此，就可以計(jì)算出某產(chǎn)品計(jì)劃劃期預(yù)計(jì)單位成本 : 300 ()=(元 ) 不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以前沒有正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品。（ NE） /(1+N) 例：某產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量比報(bào)告期增長幅度 N 為 10%，報(bào)告期實(shí)際平均單位成本資料和計(jì)劃期各成本項(xiàng)目預(yù)計(jì)增減幅度見表。 M+a2 [1— (1+E)/(1+N)] = a3不過，由于固定費(fèi)用所占 比重較大，這類費(fèi)用的變動幅度不應(yīng)過大。以 N 為預(yù)計(jì)產(chǎn)量增長幅度則 : C3=a3 [1— （ 1+ W） /(1+L)] =a2以 L為預(yù)計(jì)勞動生產(chǎn)率增長幅度， W 為預(yù)計(jì)工資增長幅度。以 M代表這類費(fèi)用降低的幅度，則對單位成本降低率的影響為 : C1=a1 現(xiàn)以 ci為預(yù)測的單位成本降低率， ai為各成本項(xiàng)目的費(fèi)用占單位成本比重，計(jì)劃期與報(bào)告期比重相同。經(jīng)常采用的有影響因素分析測法、高低點(diǎn)法、回 歸分法等。 有的產(chǎn)品雖然使用的材料、生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或花色方案方面有所改變，但只要產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)用途和基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)沒有變化，仍作為可比產(chǎn)品。 可比產(chǎn)品是指上年或近年曾正常生產(chǎn)，本年度或計(jì)劃年度仍繼續(xù)生產(chǎn)，并有成本資料可進(jìn)行前后期對比的產(chǎn)品成本 。成本費(fèi)用控制是有計(jì)劃、有目的的管理工作，是實(shí)現(xiàn)制造成本計(jì)劃，各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的有效手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要的工作。分配的前提是按品種將構(gòu)成目標(biāo)制造成本的原材料、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)預(yù)測指標(biāo)，按合理的權(quán)數(shù)進(jìn)行分解，作為各項(xiàng)目的控制標(biāo)準(zhǔn)，對于每項(xiàng)成本控制的總目標(biāo)和子目標(biāo)都應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任中心和主要責(zé)任人，即建立目標(biāo)責(zé)任制，按月進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核 :只有這樣才能保證目標(biāo)責(zé)任制的落實(shí)，根據(jù)各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的額度與預(yù)計(jì)定額指標(biāo)之間的差異來分析查找造成差異的原因，從而制定出合理的對策來控制，縮小差異達(dá)到有效地控制制造成本的目的。歸口是指按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分解的成本費(fèi)用指標(biāo)，分配給有關(guān)職能部門控制，并規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任與權(quán)限，建立相應(yīng)的獎懲辦法。分級是指縱向的控制體系，即廠部、車間、班組都承擔(dān)控制任務(wù)，各級直線管理人員對分擔(dān)的任務(wù)負(fù)責(zé)，并把責(zé)任相應(yīng)地落實(shí)到下屬部門和個人。技術(shù)人員要協(xié)助廠長在生產(chǎn)技術(shù)方面采取有效的降低成本費(fèi)用措施，并對其經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)。 廠長對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果負(fù)完全責(zé)任。要根據(jù)成本費(fèi)用管理責(zé)任制的要求，建立相應(yīng)的成本費(fèi)用控制責(zé)任制。yi xi2 2021 3540 930 3292200 12531600 2021 3350 910 3048500 11222500 2021 3620 950 3439000 13104400 2021 3810 980 3733800 14516100 n=4 ∑ xi=14320 ∑ yi=3770 ∑ xi∑ yi)/ (n xib單位變動成本 。 y 二 a+bx 式中 :yi— 總成本 。據(jù)此可推算出 : 下限目標(biāo)成本 = ()= 上限目標(biāo)成本 =3 ()= 回歸分析法確定目標(biāo)成本 當(dāng)歷史資料有兩個或兩個以上的產(chǎn)量和成本并分布比較分散的時候，可以采用回歸分析法來預(yù)測成本變化趨勢。而預(yù)訂銷售單價(jià)需要根 據(jù)市場情況而定。 倒扣計(jì)算法確定目標(biāo)制造成本，實(shí)行成本否決 這是事先確定目標(biāo)利潤，然后倒求目標(biāo)成本的一種方法。目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，產(chǎn)品成本預(yù)期達(dá)到的水平，是成本管理工作的目標(biāo)，預(yù)測目標(biāo)制造成本，可以為編制車間成本計(jì)劃提供科學(xué)的有效的依據(jù)。所以產(chǎn)品的制造費(fèi)用得不到有效的控制，制造費(fèi)用偏高。 直接人工成本 目前沒有建立工時定額，而是根據(jù)工作人數(shù)來核發(fā)工資，車間考勤制度沒有嚴(yán)格的執(zhí)行，管理部門檢查不到位，造成有些人干不干活都發(fā)工資，使人工成本偏高。 由于工藝管理不嚴(yán)格，小品種還是比較繁多，切換速度又比較的快快，造成廢品率及不合格品率偏高，加之考核力度小，造成改制產(chǎn)品量偏大，成本偏高。但是由于起預(yù)算指標(biāo)還缺乏科學(xué)性合理性導(dǎo)致生產(chǎn)成本還是有些偏高。因?yàn)槠漕A(yù)算指標(biāo)僅僅是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)來確定的，而不是通過市場情況來預(yù)測和倒推來確定的，有時必定會造成成本偏高、價(jià)格偏高的結(jié)果，導(dǎo)致利潤降低場。建立了各車間成本、車間各產(chǎn)品 成本、單一產(chǎn)品成本各項(xiàng)目完成情況報(bào)表，最后建立了車間產(chǎn)品各項(xiàng)指標(biāo)明細(xì)，以便于對各產(chǎn)品成本進(jìn)行直觀地分析，采取相應(yīng)的對策進(jìn)行控制。如果是老產(chǎn)品，生產(chǎn)部門則下達(dá)計(jì)劃，車間生產(chǎn)產(chǎn)品，質(zhì)檢部門檢驗(yàn)合格后入庫銷售；如果是新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門根據(jù)客戶的要求以任務(wù)單的形式下達(dá)給研究部門，進(jìn)行項(xiàng)目的研究及配方設(shè)計(jì)，研制產(chǎn)品經(jīng)有關(guān)質(zhì)檢部門檢驗(yàn)合格，方能正式生產(chǎn)、入庫，交付給用戶合格的產(chǎn)品。主要產(chǎn)品有加密色、亞光色丁、滌綸布等紡織品，另外還自產(chǎn)化纖絲等原材料。定期或不定期的研究影響等級品質(zhì)量和造成廢品的具體原因，并擬定改進(jìn)工作、提高產(chǎn)品質(zhì)量的方案等等，以保證充分挖掘提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛力，不斷降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在實(shí)際工作中，必須采取一系列行之有效的措施，如設(shè)置科學(xué)、合理的質(zhì)量指標(biāo)體系 。 有些企業(yè)，根本不允許有次級品出現(xiàn)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不是合格品就是廢品，它的質(zhì)量指標(biāo)是用廢品率來表現(xiàn)的，這時，廢品率的高低對單位成本的升降也發(fā)生 著影響，其影響程度通常按下式計(jì)算 : 廢品形成對成品的影響程度 =[廢品率 (1廢品可回收價(jià)值占廢品原耗費(fèi)成本 %)]/(1廢品率 ) 如果企業(yè)計(jì)劃廢品率 10%，實(shí)際廢品率 5%，廢品可收回價(jià)值占其原耗費(fèi)成本 30%，則廢品率變動對單位成本影響程度是 : 計(jì)劃 =10% (130%)/(110%)=% 實(shí)際 =5% (130%)/(15%)=% 則廢品率降低 5%，使單位成本降低 %。 產(chǎn)品質(zhì)量與制造成本 提高產(chǎn)品的質(zhì)量和降低產(chǎn)品的成本有著內(nèi)在的聯(lián)系。加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，提高工人的生產(chǎn)技術(shù)水平，盡量采用新工藝、新技術(shù)，提高生產(chǎn)過程機(jī)械化、自動化 程度，加強(qiáng)質(zhì)量的管理，盡量的減少廢品、提高等級品質(zhì)量。它的變動主要取決于工人的技術(shù)水平，生產(chǎn)過程機(jī)械化和自動化程度，新技術(shù)的采用，降低廢品措施的貫徹以及生產(chǎn)組織的改善和產(chǎn)品質(zhì)量的提高等等。因此，提高勞動生產(chǎn)率是降低產(chǎn)品成本的重要方面。在一定時間內(nèi)，每人生產(chǎn)量越多，勞動生產(chǎn)率越高，反之，勞動生產(chǎn)率越低。 勞動生產(chǎn)率與制造成本 勞動生產(chǎn)率是影響產(chǎn)品制造成本的一個重要因素，在工業(yè)化程度較高 的歐美、日本等發(fā)達(dá)國家，早就把提高勞動生產(chǎn)率做為控制產(chǎn)品成本的戰(zhàn)略武器，他們采取全自動化控制、大規(guī)模生產(chǎn)、先進(jìn)的技術(shù)及設(shè)備來大幅度提高勞動生產(chǎn)率，以優(yōu)質(zhì)低成本策