【正文】 利的會(huì)計(jì)處理 ? 如果 “ 投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 ” 小于或等于 “ 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 ” ，則說(shuō)明投資后至本年末止累計(jì)不存在清算性股利，以前已沖減的初始投資成本應(yīng)全部恢復(fù)。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 ? 一般持股比例達(dá)到 20%及以上，但小于 50%，即認(rèn)為具有重大影響。 重大影響 ? 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 ? 投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其 合營(yíng)企業(yè) 。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對(duì)控制 相對(duì)控制 是指控股比例達(dá)不到 50%，但通過(guò)其他方式可以實(shí)現(xiàn)控制的目的。 控制 ? 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 權(quán)益法 ： ?投資賬面價(jià)值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動(dòng)的一種核算方法。 （ 2）被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價(jià)值保持初始投資成本不變的一種核算方法。） ?投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有 共同控制 或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 ? 核算圖解 以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算圖解 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 銀行存款 應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資在后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)分別不同情況采用 成本法 和 權(quán)益法 。 ? 企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資因?yàn)槿〉玫那啦煌?，?jì)量存在很大差異： ★ （了解，詳見(jiàn)高財(cái)） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （了解詳見(jiàn)高財(cái)） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 股利而減少的投資賬面價(jià)值； 而減少的投資賬面價(jià)值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價(jià)值 投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤(rùn)分配導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈減少額 該明細(xì)賬戶(hù)在權(quán)益法下才使用。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得投資時(shí)確定的初始投資成本 以及追加投資時(shí)增加的投資成本 減的初始投資成本 初始投資成本 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 采用成本法核算時(shí)只使用這一科目，不使用其他明細(xì)科目。 ? 通?？梢酝ㄟ^(guò)購(gòu)買(mǎi)被投資單位股票，或以資產(chǎn)直接對(duì)被投資單位投資的方式或者通過(guò)合并取得。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ 464＋ 18－ 37）－ 100＝ 87萬(wàn)元 ⑥借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 87 同時(shí) ⑦借：資產(chǎn)減值損失 19（ 37－ 18） 貸：資本公積 — 其他資本公積 19 公允價(jià)值變動(dòng)核算舉例 假定 2023年 12月 31日， B公司股票的收盤(pán)價(jià)格為 ，則應(yīng)恢復(fù)的減值為 100－（ 464＋ 18－ 37－ 87）＝ 50萬(wàn)元 ⑧借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：資本公積 — 其他資本公積 50 試想：如果股價(jià)上升到 ，應(yīng)該如何處理？ 100－ 358＝ 107 但原來(lái)計(jì)提的減值只有 87萬(wàn)元，所以最多只能恢復(fù) 87萬(wàn)元的減值。 取得時(shí)： ①借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 484 注意：用 “ T”型賬戶(hù)記錄各賬戶(hù)的數(shù)額變動(dòng)。 取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2023年 4月 25日， A公司購(gòu)入 100萬(wàn)股 B公司公開(kāi)交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 按照應(yīng)計(jì)提的減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 已確認(rèn)減值損失的可供出售 債務(wù)工具 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 貸： 資本公積 — 其他資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理的認(rèn)定 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值初始計(jì)量（包含交易費(fèi)用） 以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量 發(fā)生減值？ 公允價(jià)值變動(dòng) 暫時(shí)性變動(dòng) 形成利得 或損失 計(jì)入資本公積 當(dāng)期損益 否 是 轉(zhuǎn)出 是 可供出售金融資產(chǎn)重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類(lèi)日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應(yīng)計(jì)利息） 資本公積 —— 其他資本公積 〔 也可能在借方 〕 可供出售金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 〔 也可能在借方 〕 按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置核算舉例 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮．對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組： （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難．該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) （六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理的認(rèn)定圖解 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 ，即計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)增加的價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)減少的價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)（成本） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本 處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本 可以按照種類(lèi)如股票、債券等設(shè)置明細(xì)賬。 期末計(jì)量舉例 接上例，假定 2023年末該投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 95，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： 2023年末該項(xiàng)投資的賬面余額為 （其中 “ 成本 ”明細(xì)賬的余額為借方 100， “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬的余額為貸方的 ），則應(yīng)計(jì)提的減值為 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 假定 2023年末的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 98，則 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ＝ －（ － 98） 到期收回核算舉例 接上例， 2023年 12月 31日債券到期收回本金 100和最后一期利息 4，處理如下： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 104 貸：持有至到期投資（成本） 100 應(yīng)收利息 4 準(zhǔn)則未明確規(guī)定，一般情況下，能正常按時(shí)收回的投資不應(yīng)計(jì)提減值，所以一般不會(huì)有減值的問(wèn)題。即最后一年需要先倒擠計(jì)算溢折價(jià)攤銷(xiāo)額，再確定實(shí)際利息收入。 計(jì)算過(guò)程如下圖： 假設(shè) R＝ 6%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 假設(shè) R＝ 5%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ (－ 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R＝ %。 取得時(shí)實(shí)際利率的確定 能使 “ 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價(jià)值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息） ” 的利率即為實(shí)際利率。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時(shí)可得本金 100。 ? 重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 賬務(wù)處理圖示 賬務(wù)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整） 〔 折價(jià)在借方 〕 （應(yīng)計(jì)利息） 投資收益 〔 損失在借方 〕 會(huì)計(jì)處理圖示 會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ? 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 （ 1）分期付息債券 溢價(jià)時(shí) 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價(jià)時(shí) 借：應(yīng)收利息 持有至到期