【正文】 間生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金 1300元。 分析：仍采用相關(guān)成本分析法。該零件可以自制也可以外購(gòu)，自制的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中直接材料 20元、直接人工 4元、變動(dòng)性制造費(fèi)用 1元，固定性制造費(fèi)用 5元，假定該零件的外購(gòu)價(jià)為 27元，自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。 備選方案有：深加工聯(lián)產(chǎn)品 / 直接出售 注意兩個(gè)成本：可分成本 、聯(lián)合成本 進(jìn)行此類(lèi)決策 ， 聯(lián)合成本為無(wú)關(guān)成本 ， 不予考慮 ， 可分成本為相關(guān)成本 ， 必須考慮 。 分析：相關(guān)業(yè)務(wù)量不同，深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 900件，直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1000件。 將 80%的半成品深加工 將 80%的半成品直接出售 差異額 相關(guān)收入 160000 (200*800) 80000 (100*800) +80000 相關(guān)成本 加工成本 機(jī)會(huì)成本 79000 64000 (80*800) 15000 0 +79000 收益 +1000 半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1： 1 例題 20：企業(yè)具備將全部半成品深加工的能力，且不可轉(zhuǎn)移，但甲和乙的投入產(chǎn)出比為 1： 。 分析：要考慮深加工與直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量。 依例 17結(jié)論，深加工在當(dāng)時(shí)條件下多獲利 20230元，但此時(shí)需要考慮專屬成本 2100020230元，故應(yīng)直接出售，否則企業(yè)將少獲利 1000元。 折舊為固定成本，是否深加工都會(huì)發(fā)生，屬于無(wú)關(guān)成本 。做是否深加工的決策并說(shuō)明理由。確定是否深加工并說(shuō)明理由。 為 0，是否深加工都無(wú)法改變和影響半成品的既定成本 (1）簡(jiǎn)單條件下的決策： 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無(wú)法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為 1： 1 例題 16：某企業(yè)組織甲半成品的生產(chǎn)，單位成本為 80元 /件，市場(chǎng)售價(jià)為 100元 /件，年產(chǎn)量為 1000件。 － － 差量利潤(rùn)＝ 繼續(xù)加工后的銷(xiāo)售收入 直接出售半成品的銷(xiāo)售收入 繼續(xù)加工追加的成本 備選方案 將半成品深加工為產(chǎn)成品 直接出售 思考：方案 1的相關(guān)成本可能有哪些？ 方案 2的相關(guān)成本為？ 深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產(chǎn)資源 的機(jī)會(huì)成本。只有追加的加工成 本才屬于決策的相關(guān)成本。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那 種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成產(chǎn) 成品之后再出售的半成品所作的決策。 67 二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對(duì)原有品種結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表，如下表所示： 無(wú)論從邊際貢獻(xiàn)總額（或剩余邊際貢獻(xiàn)總額）來(lái)判斷，還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來(lái)判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。采用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為 4小時(shí)；單位售價(jià) 50元；單位變動(dòng)成本為 2 30元。 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā) A品種 需要追加專屬成本的品種決策 采用差別損益或相關(guān)損益分析法 [例 15]某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是 40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為 80%。 要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開(kāi)發(fā) 哪種品種的決策，并說(shuō)明理由。（互斥方案） 單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的為最優(yōu)！ （ 如單位消耗定額、機(jī)器小時(shí)貢獻(xiàn)邊際最大為最優(yōu)！ ） 但產(chǎn)品的單價(jià)或單位邊際貢獻(xiàn)最大不一定最優(yōu)！ 貢獻(xiàn)邊際總額最大的為最優(yōu)！ （貢獻(xiàn)邊際總額 — 專屬成本）最大的為最優(yōu)！ 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策 不追加專屬成本的品種決策 方法：?jiǎn)挝毁Y源貢獻(xiàn)邊際法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法 例題 14：某企業(yè)擬開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品，有兩個(gè)品種可供選擇。直接人工 15元，變動(dòng)制造費(fèi)用 6元，固定制造費(fèi)用 10元，現(xiàn)有一客戶要向該企業(yè)追加訂貨 300件甲產(chǎn)品，特殊定價(jià)為 70元／件，追加訂貨要求追加 1200元專屬成本。此時(shí)的相關(guān)收入差異額 相關(guān)成本的差異額 = 80000 0 故不能接受特殊價(jià)格訂貨。兩者比較后（ 150000與 100000）接受會(huì)給企業(yè)多損失 50000元，故應(yīng)放棄 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求， 需追加專屬固定成本： 若：追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)＞專屬固定成本 則可接受追加訂貨！ 例題 12：如果追加訂貨的企業(yè)對(duì)訂貨有特殊要求，需要該企業(yè)追加投入 180000元，其他條件如例 10。 可以轉(zhuǎn)移絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力 例題 11：假定 A企業(yè)在不接受追加訂貨時(shí)的設(shè)備可用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲 150000元，其他條件如例 10。 解：接受的相關(guān)收入 =920*2500=2300000 相關(guān)成本 =增量成本 +機(jī)會(huì)成本=800*2023+1200*500=1600000+600000=2202300 此時(shí)，相關(guān)收入 相關(guān)成本 故應(yīng)接受低價(jià)追加訂貨。 接受 拒絕 差異額 相關(guān)收入 900,000 0 +900,000 相關(guān)成本： 800,000 (800*1000) 0 0 +800,000 差別損益 +100,000 復(fù)雜條件下是否接受追加訂貨 追加訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù) 例題 11：如果現(xiàn)在 C公司要求以 920元 /件的價(jià)格追加訂貨 2500件，沒(méi)有特殊要求，不需要投入專屬成本。假定企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移， B企業(yè)要求以 900元 /件的價(jià)格向該企業(yè)追加訂貨 1000件。 不沖擊正常業(yè)務(wù) 不需追加專屬固定成本 剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 三個(gè) 條件 接受追加訂貨，若： 例題 10： A企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12023件。若下年度產(chǎn)品銷(xiāo)量增加 200件將導(dǎo)致乙產(chǎn)品減產(chǎn) 100件，乙產(chǎn)品單位售價(jià)為 200元 /件，單位變動(dòng)成本為 150元 /件，價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ 需要考慮專屬成本的投入 A 如果虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際 專屬成本，則應(yīng)增產(chǎn) B 0 虧損產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本 則應(yīng)比較增產(chǎn)與停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租）的相關(guān)損益 此時(shí)需要考慮 機(jī)會(huì)成本、專屬成本。價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品還是出租設(shè)備的決策。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設(shè)備出租，年收益為 40000元。若下年度產(chǎn)品銷(xiāo)量增加 200件、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解 :當(dāng)年銷(xiāo)售收入 =100000 元 變動(dòng)成本 =80 *1000=800000 元， 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為 10000080000=20230元 貢獻(xiàn)邊際 20230元 ＜相關(guān)機(jī)會(huì)成本 40000 則不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設(shè)備出租，年收益為 40000元。 決策依據(jù)：只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際 轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力 的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20230元。若產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。（固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而減少）繼續(xù)生產(chǎn)可以使企業(yè)少損失。（ x） =0的等式求極值點(diǎn) [x0， f（ x0） ] ●根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 十、線性規(guī)劃法 程序 □確定約束條件 □確定目標(biāo)函數(shù) □確定可能極值點(diǎn) □確定最優(yōu)組合 小結(jié)： 增量成本 機(jī)會(huì)成本 專屬成本 單位資源貢獻(xiàn)邊際法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 成本無(wú)差別點(diǎn)法 方案 相關(guān)收入 相關(guān)成本 方法 決策結(jié)果 第三節(jié) 生產(chǎn)決策（ 1） —— 是否生產(chǎn)的決策 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 １、剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移（若停產(chǎn)則設(shè)備閑置），虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 根據(jù)本量利基本關(guān)系式： P = （ p – b) x – a , 若 P 0 則有兩種可能： p b (p – b) x a 此時(shí)，只要 (p – b) 0 ， 即單位貢獻(xiàn)邊際 0 就要繼續(xù)生產(chǎn) 貢獻(xiàn)邊際＜０，實(shí)虧損，應(yīng)停產(chǎn)！ 貢獻(xiàn)邊際＞０，虛虧損，不應(yīng)停產(chǎn)！ 虧損產(chǎn)品是指產(chǎn)品售價(jià) 完全成本法下的成本 , 利潤(rùn) 0的產(chǎn)品。（ x） ●根據(jù) y39。 九、微分極值法 程序： ●建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型 y=f（ x） ●對(duì)函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù) y39。 ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷(xiāo)售量＞ x０ ， 則調(diào)價(jià)可行； ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷(xiāo)售量＜ x０ ， 則不能調(diào)價(jià)； ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷(xiāo)售量＝ x０ ， 則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)等效 。 分析：不知道需用量，否則可以用相關(guān)成本法比較 采購(gòu)量不同單價(jià)不同，有兩個(gè)成本無(wú)差別點(diǎn)存在。 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別 例題 4： 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購(gòu)，當(dāng)采購(gòu)量 5000件時(shí)單價(jià)為 8元， 5000件時(shí)的采購(gòu)單價(jià)為 7元，若追加投入 12023元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為 5元。 X。 六、成本無(wú)差別點(diǎn)法 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 是指能使兩方 案總成本相等的業(yè)務(wù)量。是相關(guān)損益法在相關(guān)收入為 0時(shí)的特例。 五、相關(guān)成本分析法 判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個(gè)方案 最優(yōu) 。 P 越大說(shuō)明獲利能力越大。用差別損益分析法作出開(kāi)發(fā)新品種的決策。 三、差別損益分析法 差別損益 =差別收入 差別成本 其中： 差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差 ， 即 ΔR = RA – RB 差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差 ， 即 ΔC = CA CB 判斷標(biāo)準(zhǔn) ΔP＝ ΔR ΔC 若差別損益 ΔP＞ 0， 則 A方案優(yōu)于 B方案 若差別損益 ΔP＝ 0， 則 A方案與 B方案的效益相同 若差別損益 ΔP＜ 0， 則 B方案優(yōu)于 A方案 。 解：開(kāi)發(fā) A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 60000 / 10 = 6000 件 開(kāi)發(fā) B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 60000 / 6 = 10000 件 開(kāi)發(fā) A品種的貢獻(xiàn)邊際總額 = （ 200 – 160 ） * 6000 = 240000 元 開(kāi)發(fā) B 品種的貢獻(xiàn)邊際總額