【正文】 ＞ 0 ，（收入的差異額 成本的差異額）則 A方案（排在前面的）為優(yōu)； ΔP＜ 0 ， B（后）方案優(yōu) ? 例題 3：采用例 2的資料，但假定開發(fā)過程中要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本為 8000元、 70000元。 解： A品種的單位貢獻邊際 =200 – 160 = 40 元 /件 B品種的單位貢獻邊際 =100 – 70 = 30 元 /件 開發(fā) A品種可獲得的單位資源貢獻邊際 = 40 / 10 = 4 元 /小時 開發(fā) B品種可獲得的單位資源貢獻邊際 =30 / 6= 5元 /小時 （ 4元 /小時 ） 故：開發(fā) B 更有利 。為彌補生產(chǎn)能力不足而需增加的投入（與共同成本相對） 加工成本：對半成品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本 = 單位加工成本 *相關業(yè)務量 可分成本：對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加發(fā)生的變動成 本 = 單位可分成本 *相關業(yè)務量 可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本 可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營不產(chǎn)生重大不利影響 差量成本 = 甲方案相關成本－乙方案相關成本 無關成本： ? 沉沒成本：是指由于過去決策結果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。如：是否 生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 。 定價決策分析： 圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價格水平展開的決策。 相關成本 ——有關成本 與特定決策方案相依存、對決策產(chǎn)生重大影響的必須充分考慮的成本。 A 品種的預計單價為 200 元 /件 ， 單位變動成本為 160 元 ， 消耗機器工時定額為 10小時 /件； B品種的預計單價為 100 元 /臺 ， 單位變動成本為 70 元 /臺 ， 消耗機器工時定額為 6 小時 /臺 。 解：開發(fā) A品種的相關業(yè)務量 = 60000 / 10 = 6000 件 開發(fā) B品種的相關業(yè)務量 = 60000 / 6 = 10000 件 開發(fā) A品種的貢獻邊際總額 = （ 200 – 160 ） * 6000 = 240000 元 開發(fā) B 品種的貢獻邊際總額 = （ 100 – 70 ） *10000 = 300000 元 故：開發(fā) B 品種更有利 。 五、相關成本分析法 判斷標準 哪個方案的相關成本最低 ， 哪個方案 最優(yōu) 。 12210bbaax????本之差兩方案相關單位變動成差兩方案相關固定成本之）（點業(yè)務量成本無差別 例題 4： 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場采購，當采購量 5000件時單價為 8元， 5000件時的采購單價為 7元，若追加投入 12023元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預計單位變動成本為 5元。（ x） ●根據(jù) y39?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20230元。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件、價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件將導致乙產(chǎn)品減產(chǎn) 100件，乙產(chǎn)品單位售價為 200元 /件，單位變動成本為 150元 /件，價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解：接受的相關收入 =920*2500=2300000 相關成本 =增量成本 +機會成本=800*2023+1200*500=1600000+600000=2202300 此時，相關收入 相關成本 故應接受低價追加訂貨。直接人工 15元，變動制造費用 6元，固定制造費用 10元，現(xiàn)有一客戶要向該企業(yè)追加訂貨 300件甲產(chǎn)品，特殊定價為 70元／件，追加訂貨要求追加 1200元專屬成本。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時分別為 4小時；單位售價 50元；單位變動成本為 2 30元。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那 種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn) 成品之后再出售的半成品所作的決策。確定是否深加工并說明理由。 分析：要考慮深加工與直接出售的相關業(yè)務量。該零件可以自制也可以外購，自制的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中直接材料 20元、直接人工 4元、變動性制造費用 1元，固定性制造費用 5元，假定該零件的外購價為 27元，自制能力無法轉移。 5000 A方案 B方案 Ａ優(yōu) Ｂ優(yōu) 二、不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術，由于勞動生產(chǎn)率 高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的 單位變動成本，但往往采用較先進的設備裝置， 導致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術時 ，情況就會相反 。 要求：分別按完全成本法和變動成本法下的成本加成定價法確定目標售價 （ 1）完全成本法： 成本毛利率 =（ 30000+1800） 247。 設銷售收入函數(shù)為 Ｓ＝Ｓ（ x） 銷售成本函數(shù)為 Ｃ＝Ｃ（ x） 則銷售利潤函數(shù)為 Ｐ＝Ｓ（ x） —Ｃ（ x） 邊際利潤為 Ｐ’＝Ｓ’（ x） —Ｃ’（ x） ＝邊際收入 —邊際成本 令 Ｐ’＝ ０ 求得最大利潤的銷售量 x0 最優(yōu)售價為 Ｓ（ x0）／ x0 S＝ 60x－ 2x2 C＝ 70+20x+ P = 70+ P’ = 40－ 5x 令 P’ = 40－ 5x =0 解得 x0 =177。 單位變動成本 =10（ 120%） =8元 /件 （ 1） 調(diào)低為 9元時 ， 利潤無差別點銷量 = 8 0 0 0 247。 復習題： １ .相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的前提下 ， 虧損產(chǎn)品應當停產(chǎn)的條件是 A． 該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零 B． 該虧損產(chǎn)品的變動成本率等于 1 C． 該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際總額大于零 D． 該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本 ２ .下列各項中，屬于決策相關成本的是 A． 沉沒成本 B． 歷史成本 C． 共同成本 D． 增量成本 ３ .在新產(chǎn)品開發(fā)決策中 ， 不需考慮的因素是 A． 相關收入 B． 追加專屬成本 C． 增量成本 D． 原有設備折舊 ４ .在經(jīng)濟決策中應由中選的最優(yōu)方案承擔的，按所放棄的次優(yōu)方案，潛在的收益計算的那部分資源損失，就是所謂 ( )。假定乙產(chǎn)品的廢品率為 1％。 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相關收入 14000 0 14000 相關成本 合計 12023 0 12023 其中：增量成本 11000 0 專屬成本 1000 0 差 別 損 益 2023 2） 因為差別損益指標為 +2023元 所以應當接受此項追加訂貨， 這可使企業(yè)多獲得 2023元利潤。（ 75） =6000件 5000件 ≤ X6000件 ， 應外購； X≥ 6000件 ， 應自制 。 一直采購量在 5000件以下時 ， 單價為 8元；達到或超過 5000件時 ， 單價為 7元 。 將 80%甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售 80%的甲半成品 差異額 相關收入 30*800*99%=23760 20*800=16000 +7760 相關成本合計 4000 0 +4000 其中：加工成本 5*800=4000 0 差別損益 +3760 差別損益分析表 解：要求（ 1 ） 決策結論：應當將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品， 這樣可以使企業(yè)多獲得 3760元的利潤 將 80%甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售 80%的甲半成品 差異額 相關收入 30*800*99%=23760 20*800=16000 +7760 相關成本合計 8000 0 +8000 其中：加工成本 5*800=4000 0 機會 成本 4000 0 差別損益 240 差別損益分析表 要求（ 2） 決策結論：不應當將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品， 否則將使企業(yè)多損失 240元的利潤。 A． 半成品成本 B． 半成品成本中固定成本 C． 半成品成本中變動成本 D． 因深加工而追加的固定成本 ６ .某工廠有 5000件積壓的甲產(chǎn)品 ， 總制造成本為 50000元 ， 如果花 20230元再加工后出售 ， 可能得到銷售收入 35000元 ， 該批產(chǎn)品也可賣給某批發(fā)公司 ，可得銷售收入 8000元 。 （ 2） 調(diào)高為 12元時 ， 利潤無差別點銷量=8000247。 【例】 某企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品有關的價格、銷量、銷售收入、邊際收入、總成本、邊際成本、邊際利潤和利潤的資料如下表所示。 500（ 1+60%）= （ 2）變動成本法： 成本貢獻率 =（ 30000+10000+1800）247。 【例】 某廠生產(chǎn)一種零件，可以選擇三種不同設備進行加工，有關資料如下表： 一次調(diào)整準備費 單位零件的加工費 普通車床 8 . 0 0 1 . 2 0 專用車床 1 5 . 0 0 0 . 8 5 自動車床 2 5 . 0 0 0 . 6 0 設普通車床成本為： y1=8+ 專用車床成本為： y2=15+ 自動車床成本為： y3=25+ 令其兩兩相等，求出其成本平衡點： 令 y1= y2， 即 8+ =15+，解得 x