【正文】 ＞ 0 ，（收入的差異額 成本的差異額）則 A方案（排在前面的）為優(yōu)； ΔP＜ 0 ， B（后）方案優(yōu) ? 例題 3：采用例 2的資料，但假定開(kāi)發(fā)過(guò)程中要裝備不同的專(zhuān)用模具，相應(yīng)分別需要追加專(zhuān)屬成本為 8000元、 70000元。 解： A品種的單位貢獻(xiàn)邊際 =200 – 160 = 40 元 /件 B品種的單位貢獻(xiàn)邊際 =100 – 70 = 30 元 /件 開(kāi)發(fā) A品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 = 40 / 10 = 4 元 /小時(shí) 開(kāi)發(fā) B品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =30 / 6= 5元 /小時(shí) （ 4元 /小時(shí) ） 故：開(kāi)發(fā) B 更有利 。為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足而需增加的投入（與共同成本相對(duì)） 加工成本：對(duì)半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本 = 單位加工成本 *相關(guān)業(yè)務(wù)量 可分成本：對(duì)已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成 本 = 單位可分成本 *相關(guān)業(yè)務(wù)量 可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本 可延緩成本：暫緩開(kāi)支對(duì)經(jīng)營(yíng)不產(chǎn)生重大不利影響 差量成本 = 甲方案相關(guān)成本－乙方案相關(guān)成本 無(wú)關(guān)成本： ? 沉沒(méi)成本：是指由于過(guò)去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實(shí)際支付過(guò)款項(xiàng)的成本。如：是否 生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 。 定價(jià)決策分析： 圍繞如何確定銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格水平展開(kāi)的決策。 相關(guān)成本 ——有關(guān)成本 與特定決策方案相依存、對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的必須充分考慮的成本。 A 品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為 200 元 /件 ， 單位變動(dòng)成本為 160 元 ， 消耗機(jī)器工時(shí)定額為 10小時(shí) /件； B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為 100 元 /臺(tái) ， 單位變動(dòng)成本為 70 元 /臺(tái) ， 消耗機(jī)器工時(shí)定額為 6 小時(shí) /臺(tái) 。 解：開(kāi)發(fā) A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 60000 / 10 = 6000 件 開(kāi)發(fā) B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 60000 / 6 = 10000 件 開(kāi)發(fā) A品種的貢獻(xiàn)邊際總額 = （ 200 – 160 ） * 6000 = 240000 元 開(kāi)發(fā) B 品種的貢獻(xiàn)邊際總額 = （ 100 – 70 ） *10000 = 300000 元 故：開(kāi)發(fā) B 品種更有利 。 五、相關(guān)成本分析法 判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個(gè)方案 最優(yōu) 。 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別 例題 4： 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購(gòu)，當(dāng)采購(gòu)量 5000件時(shí)單價(jià)為 8元， 5000件時(shí)的采購(gòu)單價(jià)為 7元，若追加投入 12023元的專(zhuān)屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為 5元。（ x） ●根據(jù) y39?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20230元。若下年度產(chǎn)品銷(xiāo)量增加 200件、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。若下年度產(chǎn)品銷(xiāo)量增加 200件將導(dǎo)致乙產(chǎn)品減產(chǎn) 100件，乙產(chǎn)品單位售價(jià)為 200元 /件，單位變動(dòng)成本為 150元 /件，價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解：接受的相關(guān)收入 =920*2500=2300000 相關(guān)成本 =增量成本 +機(jī)會(huì)成本=800*2023+1200*500=1600000+600000=2202300 此時(shí)，相關(guān)收入 相關(guān)成本 故應(yīng)接受低價(jià)追加訂貨。直接人工 15元，變動(dòng)制造費(fèi)用 6元，固定制造費(fèi)用 10元，現(xiàn)有一客戶(hù)要向該企業(yè)追加訂貨 300件甲產(chǎn)品，特殊定價(jià)為 70元／件，追加訂貨要求追加 1200元專(zhuān)屬成本。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為 4小時(shí)；單位售價(jià) 50元；單位變動(dòng)成本為 2 30元。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那 種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成產(chǎn) 成品之后再出售的半成品所作的決策。確定是否深加工并說(shuō)明理由。 分析：要考慮深加工與直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量。該零件可以自制也可以外購(gòu)，自制的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中直接材料 20元、直接人工 4元、變動(dòng)性制造費(fèi)用 1元，固定性制造費(fèi)用 5元，假定該零件的外購(gòu)價(jià)為 27元，自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。 5000 A方案 B方案 Ａ優(yōu) Ｂ優(yōu) 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率 高、勞動(dòng)強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的 單位變動(dòng)成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置， 導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí) ，情況就會(huì)相反 。 要求：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法下的成本加成定價(jià)法確定目標(biāo)售價(jià) （ 1）完全成本法： 成本毛利率 =（ 30000+1800） 247。 設(shè)銷(xiāo)售收入函數(shù)為 Ｓ＝Ｓ（ x） 銷(xiāo)售成本函數(shù)為 Ｃ＝Ｃ（ x） 則銷(xiāo)售利潤(rùn)函數(shù)為 Ｐ＝Ｓ（ x） —Ｃ（ x） 邊際利潤(rùn)為 Ｐ’＝Ｓ’（ x） —Ｃ’（ x） ＝邊際收入 —邊際成本 令 Ｐ’＝ ０ 求得最大利潤(rùn)的銷(xiāo)售量 x0 最優(yōu)售價(jià)為 Ｓ（ x0）／ x0 S＝ 60x－ 2x2 C＝ 70+20x+ P = 70+ P’ = 40－ 5x 令 P’ = 40－ 5x =0 解得 x0 =177。 單位變動(dòng)成本 =10（ 120%） =8元 /件 （ 1） 調(diào)低為 9元時(shí) ， 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量 = 8 0 0 0 247。 復(fù)習(xí)題： １ .相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的前提下 ， 虧損產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)的條件是 A． 該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零 B． 該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率等于 1 C． 該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際總額大于零 D． 該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本 ２ .下列各項(xiàng)中，屬于決策相關(guān)成本的是 A． 沉沒(méi)成本 B． 歷史成本 C． 共同成本 D． 增量成本 ３ .在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策中 ， 不需考慮的因素是 A． 相關(guān)收入 B． 追加專(zhuān)屬成本 C． 增量成本 D． 原有設(shè)備折舊 ４ .在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案承擔(dān)的，按所放棄的次優(yōu)方案，潛在的收益計(jì)算的那部分資源損失，就是所謂 ( )。假定乙產(chǎn)品的廢品率為 1％。 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 14000 0 14000 相關(guān)成本 合計(jì) 12023 0 12023 其中：增量成本 11000 0 專(zhuān)屬成本 1000 0 差 別 損 益 2023 2） 因?yàn)椴顒e損益指標(biāo)為 +2023元 所以應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨， 這可使企業(yè)多獲得 2023元利潤(rùn)。（ 75） =6000件 5000件 ≤ X6000件 ， 應(yīng)外購(gòu)； X≥ 6000件 ， 應(yīng)自制 。 一直采購(gòu)量在 5000件以下時(shí) ， 單價(jià)為 8元；達(dá)到或超過(guò) 5000件時(shí) ， 單價(jià)為 7元 。 將 80%甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售 80%的甲半成品 差異額 相關(guān)收入 30*800*99%=23760 20*800=16000 +7760 相關(guān)成本合計(jì) 4000 0 +4000 其中：加工成本 5*800=4000 0 差別損益 +3760 差別損益分析表 解：要求（ 1 ） 決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品， 這樣可以使企業(yè)多獲得 3760元的利潤(rùn) 將 80%甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售 80%的甲半成品 差異額 相關(guān)收入 30*800*99%=23760 20*800=16000 +7760 相關(guān)成本合計(jì) 8000 0 +8000 其中：加工成本 5*800=4000 0 機(jī)會(huì) 成本 4000 0 差別損益 240 差別損益分析表 要求（ 2） 決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品， 否則將使企業(yè)多損失 240元的利潤(rùn)。 A． 半成品成本 B． 半成品成本中固定成本 C． 半成品成本中變動(dòng)成本 D． 因深加工而追加的固定成本 ６ .某工廠有 5000件積壓的甲產(chǎn)品 ， 總制造成本為 50000元 ， 如果花 20230元再加工后出售 ， 可能得到銷(xiāo)售收入 35000元 ， 該批產(chǎn)品也可賣(mài)給某批發(fā)公司 ，可得銷(xiāo)售收入 8000元 。 （ 2） 調(diào)高為 12元時(shí) ， 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量=8000247。 【例】 某企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品有關(guān)的價(jià)格、銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、邊際收入、總成本、邊際成本、邊際利潤(rùn)和利潤(rùn)的資料如下表所示。 500（ 1+60%）= （ 2）變動(dòng)成本法： 成本貢獻(xiàn)率 =（ 30000+10000+1800）247。 【例】 某廠生產(chǎn)一種零件，可以選擇三種不同設(shè)備進(jìn)行加工，有關(guān)資料如下表： 一次調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi) 單位零件的加工費(fèi) 普通車(chē)床 8 . 0 0 1 . 2 0 專(zhuān)用車(chē)床 1 5 . 0 0 0 . 8 5 自動(dòng)車(chē)床 2 5 . 0 0 0 . 6 0 設(shè)普通車(chē)床成本為： y1=8+ 專(zhuān)用車(chē)床成本為： y2=15+ 自動(dòng)車(chē)床成本為： y3=25+ 令其兩兩相等，求出其成本平衡點(diǎn)： 令 y1= y2， 即 8+ =15+，解得 x