【正文】 PN 方案 是正指標(biāo)，即相關(guān)損益大的那個(gè)方案中選，此法可以用在多方案的決策上。 Ａ方案 Ｂ方案 Ａ優(yōu) Ｂ優(yōu) xbayBxbayA222111::????方案的成本為方案的成本為設(shè)12210221121:bbaaxxbaxbayy???????解得成本平衡點(diǎn)即令 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時(shí) ， 則固定成本較高的 A方案優(yōu)于 B方案； ◎ 當(dāng)業(yè)務(wù)量 X＜ X0時(shí) ， 則固定成本較低的 B方案優(yōu)于 A方案； ◎若業(yè)務(wù)量 X＝ X0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無(wú)差別。=f 39。 解 :當(dāng)年銷售收入 =100000 元 變動(dòng)成本 =80 *1000=800000 元， 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為 10000080000=20230元 0 則繼續(xù)生產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移 ， 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ 邊際貢獻(xiàn)＞０，可以增產(chǎn)！ 例題 7： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。 例題 9： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。 分析：若接受，最大生產(chǎn)能力只允許追加 2023件，剩余 500件必然沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)，減少正常收入帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本 =正常售價(jià) * 不足的生產(chǎn)能力。 【例 13】 某企業(yè)本年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1 000件，生產(chǎn)能力為 1 200件，正常價(jià)格為 100元／件，產(chǎn)品的單位成本為 55元，其中直接材料 24元?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。 備選方案為 ：繼續(xù)生產(chǎn)原品種 / 轉(zhuǎn)產(chǎn) 決策方法：貢獻(xiàn)邊際總額分析法。甲經(jīng)過(guò)深加工可轉(zhuǎn)為乙成品，售價(jià)將為 200元 /件，每深加工一件需要追加的變動(dòng)成本為 80元 /件。 只具備部分深加工能力 例題 19：若企業(yè)具備將 80%的半成品深加工的能力，但此能力可以轉(zhuǎn)移，若對(duì)外出租可獲 15000元貢獻(xiàn)邊際，設(shè)備年折舊為 6000元，其余條件不變，考慮是否深加工。 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購(gòu)的決策 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 追加任務(wù)交給誰(shuí)獨(dú)立完成的決策 一、零部件自制或外購(gòu)的決策 １、當(dāng)需要量為已知時(shí)，采用差量分析法： 若 自制成本＜外購(gòu)成本 ， 則應(yīng)自制！ 其中自制成本包括變動(dòng)成本、專屬成本、機(jī)會(huì)成本 1）、自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 例題 21：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件 100000件。 ２ 、 當(dāng)需要量為未知時(shí) ， 可采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策 。已知該公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn) 30000元的目標(biāo)利潤(rùn)。 １、當(dāng)售價(jià)為“連續(xù)型”時(shí)，最優(yōu)售價(jià)處在邊際利潤(rùn)＝０的地方。 要求：分別根據(jù)以下不相關(guān)條件做出是否調(diào)價(jià)的決策： （ 1）將價(jià)格調(diào)低為 9元時(shí)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售 9000件； （ 2）將價(jià)格調(diào)高為 12元時(shí)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售 3000件。 ③ ∣ Ｑ ∣ ＝１，表明價(jià)格變動(dòng)與需求量變動(dòng)幅度一致。乙產(chǎn)品的單位售價(jià)為 30元。 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 14000 0 14000 相關(guān)成本合計(jì) 11000 0 11000 其中：增量成本 11000 0 差 別 損 益 3000 1） 絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力 =12001000=200件 追加訂貨不沖擊正常任務(wù) 因?yàn)椴顒e損益指標(biāo)為 +3000元 所以應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨， 這可使企業(yè)多獲得 3000元利潤(rùn)。 （ 2） X≥ 5000件 假設(shè)自制的固定成本為 a1=12023元 ， 單位變動(dòng)成本為 b1=5元 外購(gòu)的固定成本為 a 2=0元 ， 單位變動(dòng)成本為 b 2 因?yàn)?a1a 2 b1b 2 所以符合應(yīng)用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 =（ 120230） 247。 如果追加投入 12023元專屬成本 ， 就可以自行制造該部件 ， 預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為 5元 。 已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 全年最大生產(chǎn)能力為 1200件 。 在分析這兩個(gè)備選方案過(guò)程中 ， 沉沒(méi)成本是 ( )。 （ 128） =2023件 因?yàn)樽畲笊a(chǎn)能力 7000件 預(yù)計(jì)銷量 3000件 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量 2023件 所以應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià) 利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 如果調(diào)價(jià)不會(huì)直接涉及成本水平，而 且最大生產(chǎn)能力能滿足調(diào)價(jià)需要，又不能 轉(zhuǎn)移，則可通過(guò)計(jì)算調(diào)價(jià)后的利潤(rùn)增量來(lái) 判斷調(diào)價(jià)方案的可行性，這種方法稱為利 潤(rùn)增量法。 表 收入、成本、利潤(rùn)表 銷售單價(jià) 銷售數(shù)量 銷售收入 邊際收入 銷售成本 邊際成本 邊際利潤(rùn) 銷售利潤(rùn) 固定成本 變動(dòng)成本 總成本 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13 70 80 90 100 110 120 130 140 150 160 170 1610 1760 1890 2023 2090 2160 2210 2240 2250 2240 2210 150 130 110 90 70 50 30 10 10 30 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 350 400 450 500 550 600 650 700 1050 1120 1190 1350 1400 1450 1500 1550 1600 1650 1700 2050 2120 2190 50 50 50 50 50 50 50 350 70 70 0 100 80 60 40 20 0 20 340 80 100 260 360 440 500 540 560 560 540 200 120 20 根據(jù)上表 ， 能使利潤(rùn)最大的售價(jià) ——銷量的最優(yōu)組合有兩組 ， 即售價(jià) 18元 /件 ， 銷量 120件和售價(jià) 17元 /件 ， 銷量 130件 。（ 20230+11000+12023） =% 目標(biāo)售價(jià) =43000247。 20＜ x＜ 40件時(shí)，采用專用車床為優(yōu)。只是多了機(jī)會(huì)成本 自制 外購(gòu) 變動(dòng)成本 機(jī)會(huì)成本 2500000 (25 * 100000) 300000 2700000 (27 * 100000) 相關(guān)成本合計(jì) 28000000 2700000 例 23：假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件 3600個(gè)，如向市場(chǎng)購(gòu)買，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi) 28元。其他條件不變。 解：據(jù)上題，深加工多獲利 20230元，考慮 15000元機(jī)會(huì)成本后，仍有 5000元贏余，故仍應(yīng)深加工。 前兩項(xiàng)之差是進(jìn)一步加工后增加的收入；進(jìn)一步加工追加成本應(yīng)包括追加變動(dòng)成本、專屬固定成本和機(jī)會(huì)成本。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí) 8000小時(shí)。A品種的單價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 60元 /件，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為 2小時(shí) /件， B品種的單價(jià)為 120元 /個(gè)，單位變動(dòng)成本為 40元 /個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為 8小時(shí) /個(gè)。 分析：在上題基礎(chǔ)上接受追加訂貨又增加了一個(gè)機(jī)會(huì)成本150000。本年已與其他企業(yè)簽訂了 10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為 1200元 /件，單位完全成本為 1000元 /‘件，單位變動(dòng)成本為 800元 /件。若下年度設(shè)備不出租產(chǎn)品銷量增加 200件。否則應(yīng)停產(chǎn) 邊際貢獻(xiàn)＜相關(guān)機(jī)會(huì)成本，應(yīng)停產(chǎn)！ 邊際貢獻(xiàn)＞相關(guān)機(jī)會(huì)成本，不應(yīng)停產(chǎn)！ 例題 6： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。備選方案為 繼續(xù)生產(chǎn) / 停產(chǎn)的單一方案決策類型 因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，可以提供正的貢獻(xiàn)邊際，以補(bǔ)償固定成本。 解：采購(gòu)量不足 5000時(shí)，設(shè)成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為 X 則： 12023 + 5X = 8X X = 4000件 采購(gòu)量超過(guò) 5000時(shí)，設(shè)成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為 Y 則： 12023 +5Y = 7Y Y = 6000件 4000 5000 6000 部件需要量 外購(gòu) 自制 外購(gòu) 自制 七、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確 保原有盈利能力，在 調(diào)價(jià) 后應(yīng)至少達(dá)到的 銷售量指標(biāo)。需編制 相關(guān)損益分析表 A方案 B方案 … N方案 增量成本 CA1 CB1 … CN1 機(jī)會(huì)成本 CA2 CB2 … CN2 專屬成本 CA3 CB3 … CN3 … … … … … 相關(guān)成本合計(jì) CA CB … CN 項(xiàng)目 方案 ?? ?相關(guān)成本是負(fù)指標(biāo)，越低的方案越優(yōu) 。 差別損益分析法 只用于兩個(gè)方案的比較，要編制 ： 差別損益分析表 項(xiàng)目 A方案 B方案 差異額 相關(guān)收入 RA RB ΔR = RA – RB 相關(guān)成本 CA CB ΔC = CA CB 差別損益 ΔP＝ ΔR ΔC ?方案 若 ΔP