【正文】 元 ) ?差量成本 =245 000125 000=120 000（元） 短期經(jīng)營決策 ?（ 2）狹義的差量成本是指不同產(chǎn)量水平的兩方案形成的成本差異。如果兩個方案的預(yù)期收入相等，則差量收入為零。 短期經(jīng)營決策 三、專屬成本與共同成本 ?專屬成本 ?專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門的固定成本。 ?不可避免成本：所謂不可避免成本是指不與某一特定備選方案直接相聯(lián)系的成本。兩種產(chǎn)品的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額資料如下表所示。 ?（ 4）由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，不僅取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的大小，還取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的。 短期經(jīng)營決策 例 3 ?紅旗工廠擬生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，該廠生產(chǎn)能力為360工時，庫存材料可供使用的總數(shù)量為 240公斤。 短期經(jīng)營決策 改裝前 廢品率 5% 12% 18% 廢品損失 1500 3600 5400 概率 改裝后 廢品率 5% 10% 15% 廢品損失 1500 3000 4500 概率 短期經(jīng)營決策 ?不改裝的損失期望值=1500 +3600 +5400 =3300元 ?改裝后的損失期望值=1500 +3000 +4500 =2550元 短期經(jīng)營決策 小中取大法 ?小中取大法也叫悲觀法、保守法，采用這種方法的管理者對未來持悲觀的看法，認(rèn)為未來會出現(xiàn)最差的自然狀態(tài)，因此不論采取哪種方案，都只能獲取該方案的最小收益。如果露天存放，則遇下小雨要損失 50%，下大雨要損失 70。如果露天存放，則遇下小雨要損失 50%，下大雨要損失 70。 ?α 的含義是：最好狀態(tài)出現(xiàn)的概率是 α ，當(dāng) α =1時為最好狀態(tài)，當(dāng) α =0時為最差狀態(tài)， 0 α 1 短期經(jīng)營決策 ?若以 α 表示樂觀系數(shù)，則 1α 就是悲觀系數(shù)。 短期經(jīng)營決策 生產(chǎn)決策分析方法 ?生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析 ?虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策 ?虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析 ?零部件自制還是外購的決策 ?半成品是否繼續(xù)加工的決策 ?生產(chǎn)最優(yōu)組合決策 短期經(jīng)營決策 一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析 ?當(dāng)一個企業(yè)在進(jìn)行充分的市場需求預(yù)測之后，充分利用企業(yè)的現(xiàn)有資源或增加投入的情況下，可用于生產(chǎn) A產(chǎn)品也可用于生產(chǎn) B產(chǎn)品，但不能同時生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品。 短期經(jīng)營決策 ?另外，從上面的計算可以看出，由于是利用剩余生產(chǎn)能力來選擇增加生產(chǎn)品種，故不管是哪種產(chǎn)品生產(chǎn)方案下，固定成本都是相同的，我們可簡化計算，只需通過比較兩種產(chǎn)品方案下的相關(guān)收入和相關(guān)變動成本，也就是比較兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)來選擇最優(yōu)方案。 項 目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 可生產(chǎn)量 /件 80 000 60 000 單位邊際貢獻(xiàn) 6 9 邊際貢獻(xiàn)總額 480 000 540 000 追加固定成本 100 000 200 000 剩余邊際貢獻(xiàn) 380 000 340 000 表 南崗公司產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)比較表 元 從上表計算可看出，生產(chǎn) A產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)雖然小于 B產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，但扣除追加的固定成本后，生產(chǎn) A產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)大于生產(chǎn) B產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)，因此應(yīng)選擇生產(chǎn) A產(chǎn)品。 ? 這種高級形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的。所謂生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)以后，閑置下來的生產(chǎn)能力既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租。 表 中門公司產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)比較表 元 項 目 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 合 計 銷售收入 6 000 8 000 4 000 18 000 變動成本 直接材料 800 1 400 900 3 100 直接人工 700 800 800 2 300 變動制造費用 600 600 700 1 900 變動銷售管理費用 900 1 200 600 2 700 總變動成本 3 000 4 000 3 000 10 000 邊際貢獻(xiàn) 3 000 4 000 1 000 8 000 固定成本總額 1 600 2 400 1 500 5 500 凈利潤 1 400 1 600 － 500 2 500 短期經(jīng)營決策 ?從上述計算結(jié)果可看出來， D產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但如果停產(chǎn)，則企業(yè)可減少虧損 500元。 短期經(jīng)營決策 ?因此，結(jié)論是： ? 只要虧損產(chǎn)品滿足以下條件就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)：虧損產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)大于零；或者這個虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零。否則企業(yè)虧損的利潤剛好等于轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)。由于固定成本不變化，自制時的單位變動成本就是自制方案的單位增量成本。因此，必須首先確定該成本分界點（利用成本無差別點分析法）。 短期經(jīng)營決策 追加前的自制成本外購單價追加固定成本決策臨界點產(chǎn)量??短期經(jīng)營決策 外購時有租金收入的決策 ?零配件外購、騰出剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，出租剩余生產(chǎn)能力可以獲得租金收入，轉(zhuǎn)產(chǎn)其它產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)，因此，必須把租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額作為自制方案的一項機會成本?，F(xiàn)將 1 000件 X零件的自制和外購的相關(guān)成本計算比較如表 。但如果自制時需要增加固定成本，可通過成本平衡法分析法來分析決策。 短期經(jīng)營決策 ?（ 1）應(yīng)進(jìn)一步加工的條件： ? 進(jìn)一步加工后的收入 半產(chǎn)品的收入 進(jìn)一步加工后的成本 半成品的成本 ?（ 2）應(yīng)出售半產(chǎn)品的條件： ? 進(jìn)一步加工后的收入 半產(chǎn)品的收入 進(jìn)一步加工后的成本 半成品的成本 ?例請見教材 P120（例 25）。每噸煤油進(jìn)一步加工的可分費用為 800元。 短期經(jīng)營決策 六、生產(chǎn)最優(yōu)組合決策 ?在企業(yè)多品種的生產(chǎn)當(dāng)中，每個產(chǎn)品都離不開一些必要的條件或因素，如機器設(shè)備、人工、原材料等，而其中的一些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。 短期經(jīng)營決策 圖 B、 C產(chǎn)品的產(chǎn)量示意圖 短期經(jīng)營決策 ① 將部門 Ⅰ 生產(chǎn)能力約束條件在坐標(biāo)圖 條直線 L表示，即： 5002 ?? yx 500,0 ?? yx 250,0 ?? xy短期經(jīng)營決策 ② 設(shè) A(0， 500)， B(250， 0)然后在縱軸上取y=500這一點，在橫軸上取 x=250這一點，用直線連結(jié)這兩點，即為直線 L。即 x、 y要生產(chǎn)多少，才能使目標(biāo)函數(shù)找到最大值。 因此企業(yè)就有必要根據(jù)市場情況和有關(guān)的資料對產(chǎn)品制定出一個合理的價格 。 該方法不僅簡便易行，而且可以使全部成本獲得補償，為企業(yè)提供相應(yīng)的利潤。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 416】 南崗有限公司生產(chǎn) F產(chǎn)品，其單位成本資料如表。 短期經(jīng)營決策 表 中門公司 J產(chǎn)品銷售情況預(yù)測表 元 銷售單價 銷售量 (件 ) 600 400 550 480 496 625 450 700 400 800 要求：計算 J產(chǎn)品的銷售價格定為多少時，才能使中門公司獲得最大利潤。所以，把邊際收入等于邊際成本 (邊際貢獻(xiàn)凈增額為 0)時的銷售價格稱為最優(yōu)價格。 短期經(jīng)營決策 ?（ 1）只利用暫時閑置的生產(chǎn)能力而不減少正常銷售量，這種情況按以下要求定價，既可增加利潤。 表 Y公司產(chǎn)品成本表 元 項 目 金額 直接材料 20 直接人工 16 制造費用 20 其中：變動制造費用 8 固定制造費用 12 單位產(chǎn)品成本 56 Y公司目前每年有 35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用。外地某一商家要求追加訂貨 10 000支，但每支僅出價 5元。如單價從 600元降為 550元；當(dāng)邊際收入等于邊際成本時，邊際貢獻(xiàn)凈增額為 0時，就說明此時的利潤最大，從 550元降為 496元屬于這種情況。 短期經(jīng)營決策 ?一般來說，當(dāng)銷售價格下降時，銷售量會隨之增加，銷售利潤也會跟著增加。 %20145?短期經(jīng)營決策 利潤最大化定價法 ?利潤最大化定價法是在預(yù)測各種價格時可能的銷售量的情況下，計算各種方案的利潤，再從中選擇利潤最大的定價方法。變動成本加成定價法的計算公式為： 短期經(jīng)營決策 單位銷售價格 =單位變動成本＋單位邊際貢獻(xiàn) = 邊際貢獻(xiàn)率單位變動成本?1短期經(jīng)營決策 ?【 例 415】 X集團(tuán)生產(chǎn)的 D產(chǎn)品在市場上嚴(yán)重飽和，D產(chǎn)品原來的市場價為1800元，其他企業(yè)紛紛降價 30%左右， X集團(tuán)希望保住原有的市場份額，單位D產(chǎn)品如能有 180元的邊際貢獻(xiàn)就可以銷售。 短期經(jīng)營決策 二、定價決策分析的方法 ?完全成本定價法 ?變動成本加成定價法 ? 加成百分比的確定 ?利潤最大化定價法 ? 特別訂貨定價策略 短期經(jīng)營決策 完全成本定價法 ?這是一種傳統(tǒng)的方法。由于 B點不僅在可行解區(qū)域里，而且通過這一點所作的“等利潤線”的縱截距為最大，所以 B點的坐標(biāo)值 208和 84就是 B和 C新產(chǎn)品的最優(yōu)組合。 1. 5 2 48 0? ≤xy 240,0 ?? yx 320,0 ?? xy 1. 5 2 48 0? ≤xy短期經(jīng)營決策 ?④ 確定產(chǎn)品組合的可行解區(qū)域。 表 C公司產(chǎn)品情況表 元 項 目 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 單價 17 15 單位變動成本 14 13 單位邊際貢獻(xiàn) 3 2 每單位產(chǎn)品在各部門加工的時間 部門 Ⅰ 2小時 1小時 部門 Ⅱ 2小時 短期經(jīng)營決策 ?各部門可利用的生產(chǎn)能力是： ? 部門 Ⅰ 為 500小時 ? 部門 Ⅱ 為 480小時 ?根據(jù)以上條件，應(yīng)如何有效地利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，確定 B、 C兩種產(chǎn)品的最優(yōu)組合，以爭取為企業(yè)提供最多的邊際貢獻(xiàn)。 短期經(jīng)營決策 ?根據(jù)上述資料，將煤油 400噸如繼續(xù)加工可加工成汽油 320噸 (400 80%)和柴油 60噸 (400 15%)，另損耗 20噸 (400 5%)。聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策是不予考慮；可分成本是與決策相關(guān)的成本，必須加以考慮。因此企業(yè)就面臨著把半成品直接出售還是繼續(xù)加工的決策問題。 短期經(jīng)營決策 解：如果選擇自制這種方案，就放棄了生產(chǎn) B產(chǎn)品或出租的收益，就成為了自制的機會成本，在進(jìn)行決策時，就要把機會成本加到自制的成本中來。 表 某汽車公司 X零件 制造成本表 元 項 目 金額 直接材料 15 直接人工 8 制造費用 15 其中：變動制造費用 5 固定制造費用 10 合計 38 短期經(jīng)營決策 ?從上述資料可以看出，表面上外購單價 27元低于自制 X零件的單位成本，似乎選擇外購方案要經(jīng)濟一些。在這種情況下，零件是自制還是外購呢？ 短期經(jīng)營決策 ?用成本平衡點分析法進(jìn)行計算 設(shè)以 x代表某零件需要量在 6 000件以下自制和外購的成本平衡點； 以 y代表該零件在 6 000件以上自制與外購的成本平衡點。產(chǎn)品成本如下： ?直接材料 8元，直接人工 2元，變動制造費用 ，固定制造費用 7500元。 ?這一類決策其實質(zhì)是當(dāng)生產(chǎn)數(shù)量一定時，對購買元件和自制元件兩種方案的成本進(jìn)行比較 (成本較小方案為優(yōu) )。 短期經(jīng)營決策 三、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析 ?如上例分析， D產(chǎn)品不宜停產(chǎn)。但固定成本是一種已經(jīng)存在的，不可避免的成本，與產(chǎn)品 D是否停產(chǎn)這一決策無關(guān)。如果繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)可以補償一部分固定成本；而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不但不會減少虧損，反而會擴大虧損。根據(jù)這些特征，企業(yè)營銷的重點是提高新產(chǎn)品的生命力，使產(chǎn)品盡快地為用戶所接受。因此應(yīng)該選擇 A產(chǎn)品。 短期經(jīng)營決策 ? 【 例 45】 南崗公司有一條閑置的生產(chǎn)線，按最初的投資額計算，每年應(yīng)發(fā)生的折舊額為 28 000元，現(xiàn)有 A、 B兩種產(chǎn)品可供選擇，預(yù)測有關(guān)資料如表 。 項 目 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 銷售量 /件 90 000 30 000 單位售價 20 30 單位變動成本 16 20 固定成本 36 000 36 000 單位變動銷售費用 2 2 固定成本銷售費用 9 000 9 000 表 A有限公司兩種產(chǎn)品情況表 元 短期經(jīng)營決策 ?根據(jù)上述資料，可通過兩種產(chǎn)品的差別收入和差別成本進(jìn)行比較兩種產(chǎn)品的盈利大小，再從中選擇最優(yōu)方案。如果租用篷布每天租金 550元，遇下小雨損失 20%，下大雨損失 30%。 短期經(jīng)營決策 行動方案 各狀態(tài)下收益值 最小收益值 不下雨 下小雨 下大雨 露天存放 0 5000 9000 9000 租用篷布 11000 1000 0 110