【正文】 額 自制相關(guān)成本 直接材料 1 000 15=15 000 直接人工 1 000 8=8 000 變動制造費用 1 000 5=5 000 合計 28 000 外購相關(guān)成本 27 1 000＋ 1 500 2＋ 800=30 800 差異 2 800 從表 ，外購 X零件比自制 X零件的成本要高 2 800元，故應(yīng)選擇自制 X零件的方案。具體計算如表 。 短期經(jīng)營決策 不分配訂購費用、準(zhǔn)備費用的決策 ?這種類型的決策，不僅要考慮基本的費用，比如購買價格或者生產(chǎn)成本，同時還要將準(zhǔn)備費用、存儲費用等也考慮進(jìn)來。 短期經(jīng)營決策 ?在這類決策分析中，繼續(xù)加工前的半成品的成本 (無論是固定成本還是變動成本 )是共同成本，是與決策無關(guān)的成本， 相關(guān)成本只包括與繼續(xù)加工直接有關(guān)的成本 。 短期經(jīng)營決策 ?聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工：聯(lián)產(chǎn)品是指用一種或幾種原材料，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的性質(zhì)相近的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 ?進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品的決策分析一般是用差異分析法，將進(jìn)一步加工前后的差異收入和差異成本加以比較，以決定是否對聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工。該廠現(xiàn)有煤油 400噸，進(jìn)一步加工需要增加固定成本 15 000元。具體計算如表 。如果各個產(chǎn)品的生產(chǎn)共用一種或幾種因素，而這些因素本身又是有限的，就應(yīng)該認(rèn)真研究如何通過各個產(chǎn)品的不同組合，促使這些因素有效而合理得到利用。 ?一般涉及兩個變量的資源合理利用的問題，多采用線性規(guī)劃法。 ③ 由于 ，所以可確定滿足約束條件的解，必定在直線 L的下方包括直線 L上的任意一點。 ?綜合上述可見，滿足全部約束條件的解必定在四邊形 OABC的內(nèi)部或其邊界上的任意一點。 ? 要找到最大值這一點，就得將目標(biāo)函數(shù)在圖上表現(xiàn)出來。也就是安排生產(chǎn) B產(chǎn)品 208件、 C產(chǎn)品 84件，能兩個部門的生產(chǎn)能力既得到充分利用，又能為企業(yè)提供 792元 (3 208＋ 2 84)的邊際貢獻(xiàn)。 短期經(jīng)營決策 ?一方面，因為企業(yè)如果不能合理地制定產(chǎn)品價格，致使價格過高或過低，企業(yè)所獲得的利潤就有可能過多或過少。是指在按完全成本法計算的產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，加上一定的目標(biāo)利潤，作為銷售價格。 0005 00080短期經(jīng)營決策 變動成本加成定價法 ?變動成本加成法是以產(chǎn)品的變動成本為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的邊際貢獻(xiàn)作為制定產(chǎn)品銷售價格的方法。 D產(chǎn)品的單位成本資料如表 4. 20所示。 項 目 金 額 直接材料 20 直接人工 15 變動制造費用 10 固定制造費用 15 表 南崗公司 F產(chǎn)品單位成本表 元 短期經(jīng)營決策 ? 另外 F產(chǎn)品預(yù)定的邊際貢獻(xiàn)率為 20%。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 417】 中門公司生產(chǎn)的 J產(chǎn)品銷售單價為 600元，每月銷售 400件，單位變動成本 200元，固定成本總額 60 000元。 短期經(jīng)營決策 ?解：根據(jù)上述提供的資料，可編制分析計算表如表 。當(dāng)銷售價格下降到一定水平還繼續(xù)下降時，由于成本上升抵消了所增加的收入，銷售利潤就不再增加。 短期經(jīng)營決策 ?上例也可用邊際貢獻(xiàn)凈增額來計算分析確定最優(yōu)價格。 短期經(jīng)營決策 ?當(dāng)邊際收入小于邊際成本，邊際貢獻(xiàn)凈增額為負(fù)數(shù)時，就說明降價對企業(yè)不利，如單價從 496元降為 450元，從 450元降為 400元就屬于這種情況。 ? 特別訂貨價格 變動成本 ? 增加的利潤 =特別訂貨單位邊際貢獻(xiàn) 特別訂貨數(shù)量 短期經(jīng)營決策 ?當(dāng)企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力接受追加訂貨時 (訂貨量小于或等于剩余生產(chǎn)能力 )，就不會妨礙企業(yè)正常訂貨的完成，而且因接受追加訂貨并不需追加專屬成本、剩余生產(chǎn)能力又無法轉(zhuǎn)移時，只要特殊訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，則可接受該追加訂貨。經(jīng)了解，接受這筆訂貨不會影響本廠下月正常銷售?，F(xiàn)有吳江公司提出訂貨 3 000件，每件訂價 45元，剩余生產(chǎn)能力無法。 短期經(jīng)營決策 ?所增加的利潤 =10 000 （ 53） =20 000元 ?接受訂貨后利潤 =40 000 （ 83） +10 000 （ 53） 150 000=70 000元 短期經(jīng)營決策 ?【 例 419】 Y公司原來制造 G產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)能力為 10 000件，銷售單價 68元，其單位成本數(shù)據(jù)如表 ?，F(xiàn)本廠有多余生產(chǎn)能力。 短期經(jīng)營決策 ?特別訂貨定價決策： ?接受追加訂貨的決策是指企業(yè)目前尚有一定的剩余生產(chǎn)能力，如有客戶提出追加訂貨，但要求以較低的價格追加訂貨，此時企業(yè)是否可以接受這種追加訂貨。 表 中門公司不同銷售單價下邊際貢獻(xiàn)凈增加額比較表 元 銷售 單價 預(yù)計 銷售量 銷售 收入 邊際 收入 銷售 成本 邊際 成本 邊際貢獻(xiàn) 凈增額 利潤 總額 600 400 240 000 0 140 000 0 0 100 000 550 480 264 000 24 000 156 000 16 000 8 000 108 000 496 625 310 000 46 000 190 000 46 000 0 120 000 450 700 315 000 5 000 205 000 15 000 10 000 110 000 400 800 320 000 5 000 235 000 20 000 15 000 85 000 短期經(jīng)營決策 ?從表 ，當(dāng)邊際收入大于邊際成本，邊際貢獻(xiàn)凈增額為正數(shù)時，就說明降價是有利的。 短期經(jīng)營決策 ?當(dāng)邊際收入等于邊際成本時，就意味著收入的增加不再使利潤增加，此時利潤最大。因此中門公司應(yīng)將 J產(chǎn)品的銷售價格定為 496元，才能使其獲取最大利潤。具體情況如表。 ? 解： F產(chǎn)品的單位變動成本 =20＋ 15＋ 10=45(元 ) ? F產(chǎn)品的銷售單價 = ? =(元 ) ? 根據(jù)上述計算結(jié)果，南崗有限公司應(yīng)將 F產(chǎn)品的單價定為 。 ? 解： D產(chǎn)品的單位變動成本 =650＋ 200＋ 150＋100=1 100(元 ) ? D產(chǎn)品的銷售價格 =1 100＋ 180=1 280(元 ) ? 根據(jù)以上計算， X集團(tuán)為了保住市場份額，把 D產(chǎn)品的價格降低為 1 280元，可保證每件產(chǎn)品實現(xiàn) 180元的邊際貢獻(xiàn)。 ?如果確定的單位邊際貢獻(xiàn)大于單位產(chǎn)品的固定成本，就能獲取利潤；反之，如果確定的單位邊際貢獻(xiàn)小于單位產(chǎn)品的固定成本，就不能獲取利潤。固定成本總額為 80 000元，預(yù)計利潤總額按完全成本總額的 10%予以加成，計算該產(chǎn)品的單位銷售價格應(yīng)為多少？ 短期經(jīng)營決策 解：單位產(chǎn)品完全成本 =12＋ 8＋ 6＋ =42(元 ) 單位銷售價格 =42 (1＋ 10%)=(元 ) 根據(jù)計算，應(yīng)把 W公司的該種產(chǎn)品的價格確定為 。 ?另一方面，通過定價決策，就可在能夠獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益的前提下，為有關(guān)產(chǎn)品確定具有競爭能力、符合消費者現(xiàn)實需要的銷售價格，從而為提高產(chǎn)品市場占有率、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售創(chuàng)造有利條件，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。 這樣才能增強(qiáng)產(chǎn)品在市場上的競爭能力 ， 提高企業(yè)的盈利水平 。圖 ， B點是可行解區(qū)域四邊形 OABC內(nèi)的一個角點，也是直線 L和 K的交點。 ? 因為上述的分析，僅僅找出 x、 y的取值范圍，還沒有找到具體的解。由于 ，所以可確定滿足約束條件的解，必定在直線 K的左下方，包括直線 K上的任意一點。 ?令橫軸代表 B產(chǎn)品產(chǎn)量，縱軸代表 C產(chǎn)品產(chǎn)量，并按以下步驟在平面直角坐標(biāo)系的第一象限內(nèi)作圖(見圖 )。 短期經(jīng)營決策 ? 【 例 413】 C公司生產(chǎn) B產(chǎn)品和 C產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都要經(jīng)過部門 Ⅰ 和部門Ⅱ 進(jìn)行加工才能完成，其有關(guān)的資料如表 。故應(yīng)選擇繼續(xù)加工為汽油和柴油的方案作為最優(yōu)方案。 ? 要求：作出是直接出售煤油還是進(jìn)一步加工的決策分析。煤油經(jīng)過裂化加工的收得率是：汽油 80%、柴油15%、自然損耗率為 5%。分離后繼續(xù)加工的追加變動成本和專屬固定成本，稱為可分成本。 短期經(jīng)營決策 半產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工 ?這種決策可以使用差量分析法，只需考慮加工前后的收入與成本能否提供差量損益，如果能夠提供正的利潤，那么就可以考慮進(jìn)一步加工，如果不能提供正的損益那么就應(yīng)該出售半產(chǎn)品。 短期經(jīng)營決策 五、半成品（聯(lián)產(chǎn)品）是否繼續(xù)加工的決策 ?在某些制造企業(yè)中，所生產(chǎn)的半成品既可以出售，也可以繼續(xù)加工成成品后再出售。 ?前兩個例題中自制方案中都不需要增加固定成本，故用差量分析法。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 410】 用上例資料，如果剩余生產(chǎn)能力可制造 X零件，也可用于生產(chǎn) B產(chǎn)品 600件，每件可獲利8元 (或用于出租，每年可獲租金 4 800元 )，兩者是相互排斥的。而 X零件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用則屬于無關(guān)成本，在決策時不必考慮。該公司有剩余的生產(chǎn)能力，這剩余的生產(chǎn)能力也沒有其他用途，可供制造 X零件，制造成本如表 。 短期經(jīng)營決策 ?通過上述計算可得出如下規(guī)律： ? 如果零部件需要量在決策臨界點產(chǎn)量以上，自制成本低于外購成本，應(yīng)以自制為宜，若零部件需要量在決策臨界點產(chǎn)量以下，自制成本高于外購成本，應(yīng)以外購為宜。若自行制造，每單位變動成本為 1元，每年還得追加固定成本 3 000元。 ?由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象。經(jīng)會計部門核算，每個電動機(jī)的自制成本為 14元。 短期經(jīng)營決策 外購不減少固定成本的決策 ?將外購的單位增量成本，也就是購買零配件的價格，與自制時的單位增量成本相比較，單位增量成本低的就是最優(yōu)方案。 短期經(jīng)營決策 四、零部件自制還是外購的決策 ?企業(yè)單位中所需要的零部件在既可以自制也可以外購的情況，就面臨著是自制還是外購的決策問題。 短期經(jīng)營決策 ?因此，結(jié)論是： ? 只要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品能夠提供的邊際貢獻(xiàn)高于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)。如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租，必須進(jìn)一步考慮有關(guān) 機(jī)會成本 因素。因為它提供了 1 000元的邊際貢獻(xiàn)，分擔(dān)了一部分固定成本。因為 D產(chǎn)品之所以虧損 500元，是因為它負(fù)擔(dān)了分?jǐn)偨o D的固定成本 1 500元。 短期經(jīng)營決策 ?根據(jù)上述資料，計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)如表 。 ?因為在這種生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，停產(chǎn)虧損產(chǎn)品，只能減少其變動成本，并不減少其固定成本。 短期經(jīng)營決策 ?如果這個產(chǎn)品的營利水平無法恢復(fù)到可接受的水平，企業(yè)也不能簡單地停產(chǎn)，而要根據(jù)以下情況進(jìn)行具體分析： ?（ 1）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)。 ? 處于萌芽期階段的產(chǎn)品，由于產(chǎn)品技術(shù)、性能不夠完善，試制費用大、產(chǎn)品成本高，用戶對產(chǎn)品不太了解，銷售量少等原因，這時企業(yè)出現(xiàn)虧損是很正常的。 ? 傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)省來實現(xiàn)的，主要方法有節(jié)約能耗、原料、人工、防止事故等，屬于降低成本的一種初級形態(tài)。 表 差別分析法計算表 元 項 目 生產(chǎn) A產(chǎn)品 生產(chǎn) B產(chǎn)品 差 額 相關(guān)收入 1 440 000 1 920 000 480 000 變動成本 960 000 1 380 000 420 000 固定成本 128 000 228 000 100 000 凈收益 352 000 312 000 － 40 000 從上表的計算可以看出，把 A產(chǎn)品作為比較的基礎(chǔ)，也就是作為減數(shù)，而把 B產(chǎn)品作為被減數(shù)，差額凈收益－ 40 000元表明生產(chǎn) B產(chǎn)品比生產(chǎn) A產(chǎn)品要少獲取利潤 40 000元。計算如表 。 短期經(jīng)營決策 表 A有限公司兩種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)比較表 元 項 目 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 差 額 銷售量 /件 90 000 30 000 銷售收入 1 800 000 900 000 900 000 變動成本 1 440 000 600 000 840 000 變動銷售費用 180 000 60 000 120 000 變動成本合計 1 620 000 660 000 960 000 邊際貢獻(xiàn) 180 000 240 000 － 60 000 從上表可看出， D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比 C產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)多 60 000元，故應(yīng)選擇生產(chǎn) D產(chǎn)品。因此應(yīng)選擇生產(chǎn) D產(chǎn)品的方案作為最優(yōu)方案。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 44】 A有限公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力為 3 000機(jī)器工作小時，可用于生產(chǎn) C產(chǎn)品，也可用于生產(chǎn) D產(chǎn)品，有關(guān)的資料如表。 短期經(jīng)營決策 ?露天存放 = 0+ 3500=10500 ?租用篷布 = 11000+ 26000=15500 ?搭蓋敞篷 = 20230+ 27500=22250 ?露