【正文】 為此時(shí)自制不需增加固定成本，原來的固定成本屬無關(guān)成本，所以不必考慮 )，從中選擇成本低的方案；如果需要增加固定成本，就采用損益平衡點(diǎn)法 (即本量利分析或成本平衡點(diǎn)法 )分析。 短期經(jīng)營(yíng)決策 外購不減少固定成本的決策 ?將外購的單位增量成本，也就是購買零配件的價(jià)格，與自制時(shí)的單位增量成本相比較，單位增量成本低的就是最優(yōu)方案。由于固定成本不變化，自制時(shí)的單位變動(dòng)成本就是自制方案的單位增量成本。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?假定某收錄機(jī)廠，每年需要微型電動(dòng)機(jī) 30 000個(gè)，如果向外購買，市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為 12元。該廠現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力，可以自制，并且可達(dá)到外購的質(zhì)量。經(jīng)會(huì)計(jì)部門核算，每個(gè)電動(dòng)機(jī)的自制成本為 14元。產(chǎn)品成本如下： ?直接材料 8元，直接人工 2元，變動(dòng)制造費(fèi)用 ，固定制造費(fèi)用 7500元。 ?進(jìn)行該廠自制還是外購的決策。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?自制方案的預(yù)期總成本 ?=（ 8+2+） 30 000=345 000元 ?外購方案的預(yù)期總成本 ?=30 000 12=360 000元 ?差量成本 =345 000360 000=15 000元 ?自制方案 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?因此，有以下結(jié)論 ： ? 外購：自制單位變動(dòng)成本 外購價(jià)格 ? 自制：自制單位變動(dòng)成本 外購價(jià)格 短期經(jīng)營(yíng)決策 自制增加固定成本的決策 ?企業(yè)零配件由外購轉(zhuǎn)為自制會(huì)增加一定的專屬固定成本時(shí)，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，還包括單位專屬固定成本。 ?由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象。因此，必須首先確定該成本分界點(diǎn)（利用成本無差別點(diǎn)分析法）。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?【 例 48】 某家具公司生產(chǎn)某家具需用 A零件，若外購，其單價(jià)隨采購量的變化而變動(dòng)。當(dāng)采購量在 6 000件以下時(shí)，每單位外購價(jià)為 ，當(dāng)采購量超過 6 000件，每單位的外購單價(jià)為 。若自行制造，每單位變動(dòng)成本為 1元，每年還得追加固定成本 3 000元。在這種情況下，零件是自制還是外購呢？ 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?用成本平衡點(diǎn)分析法進(jìn)行計(jì)算 設(shè)以 x代表某零件需要量在 6 000件以下自制和外購的成本平衡點(diǎn)； 以 y代表該零件在 6 000件以上自制與外購的成本平衡點(diǎn)。 短期經(jīng)營(yíng)決策 根據(jù)題意可建立方程組： 3 000＋ x= 3 000＋ y= 解上列方程組可得： x =5 455(件 ) y =10 000(件 ) 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?以上計(jì)算表明，這種零件需要量在 6 000件以內(nèi)，以 5 455件為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，小于 5 455件，宜于外購；大于 5 455件宜于自制。如果這種零件需要量在 6 000件以上，以 10 000件為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，從 6 000件到10 000件宜于外購，超過 10 000件宜于自制。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?通過上述計(jì)算可得出如下規(guī)律： ? 如果零部件需要量在決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量以上，自制成本低于外購成本，應(yīng)以自制為宜，若零部件需要量在決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量以下，自制成本高于外購成本，應(yīng)以外購為宜。 短期經(jīng)營(yíng)決策 追加前的自制成本外購單價(jià)追加固定成本決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量??短期經(jīng)營(yíng)決策 外購時(shí)有租金收入的決策 ?零配件外購、騰出剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，出租剩余生產(chǎn)能力可以獲得租金收入，轉(zhuǎn)產(chǎn)其它產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)，因此，必須把租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額作為自制方案的一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本。 ?決策時(shí)將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入之和與外構(gòu)成本相比，選擇較低的方案。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?【 例 49】 某汽車公司制造某汽車，每年需要用 X零件 1000件，如果外購，其外購單價(jià)每件為 27元，外購一次的差旅費(fèi)為 1500元，每年采購 2次，運(yùn)費(fèi)800元。該公司有剩余的生產(chǎn)能力，這剩余的生產(chǎn)能力也沒有其他用途，可供制造 X零件，制造成本如表 。 表 某汽車公司 X零件 制造成本表 元 項(xiàng) 目 金額 直接材料 15 直接人工 8 制造費(fèi)用 15 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 5 固定制造費(fèi)用 10 合計(jì) 38 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?從上述資料可以看出，表面上外購單價(jià) 27元低于自制 X零件的單位成本，似乎選擇外購方案要經(jīng)濟(jì)一些。但實(shí)際這樣的決策是錯(cuò)誤的。 ?自制 X零件的單位產(chǎn)品成本是 38元，其中直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用三項(xiàng)之和為 28元，屬于相關(guān)成本。而 X零件分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用則屬于無關(guān)成本，在決策時(shí)不必考慮?，F(xiàn)將 1 000件 X零件的自制和外購的相關(guān)成本計(jì)算比較如表 。 短期經(jīng)營(yíng)決策 表 江鈴汽車有限公司 X零件自制和外購成本比較表 元 項(xiàng) 目 金 額 自制相關(guān)成本 直接材料 1 000 15=15 000 直接人工 1 000 8=8 000 變動(dòng)制造費(fèi)用 1 000 5=5 000 合計(jì) 28 000 外購相關(guān)成本 27 1 000＋ 1 500 2＋ 800=30 800 差異 2 800 從表 ，外購 X零件比自制 X零件的成本要高 2 800元，故應(yīng)選擇自制 X零件的方案。 上例所講的例子是假定公司的剩余生產(chǎn)能力 (如廠房機(jī)器設(shè)備 )沒有其他用途，但如果剩余生產(chǎn)能力有其他用途時(shí)，則需將其他用途所能獲取的收益作為自制方案的機(jī)會(huì)成本考慮。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?【 例 410】 用上例資料，如果剩余生產(chǎn)能力可制造 X零件，也可用于生產(chǎn) B產(chǎn)品 600件，每件可獲利8元 (或用于出租，每年可獲租金 4 800元 )，兩者是相互排斥的。 短期經(jīng)營(yíng)決策 解：如果選擇自制這種方案，就放棄了生產(chǎn) B產(chǎn)品或出租的收益，就成為了自制的機(jī)會(huì)成本，在進(jìn)行決策時(shí)，就要把機(jī)會(huì)成本加到自制的成本中來。具體計(jì)算如表 。 項(xiàng) 目 金 額 自制相關(guān)成本 直接材料 1 000 15=15 000 直接人工 1 000 8=8 000 變動(dòng)制造費(fèi)用 1 000 5=5 000 機(jī)會(huì)成本 4 800 合計(jì) 32 800 外購相關(guān)成本 27 1 000＋ 1 500 2＋ 800=30 800 差異 － 2 000 表 江鈴汽車有限公司 X零件自制和外購成本比較表 元 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?從上述的計(jì)算可以看出，如果考慮機(jī)會(huì)成本，則外購 X零件比自制 X零件節(jié)省了 2 000元，選擇外購方案為佳，則剩余的生產(chǎn)能力用于生產(chǎn) B產(chǎn)品或用于出租都一樣。 ?前兩個(gè)例題中自制方案中都不需要增加固定成本，故用差量分析法。但如果自制時(shí)需要增加固定成本，可通過成本平衡法分析法來分析決策。 短期經(jīng)營(yíng)決策 不分配訂購費(fèi)用、準(zhǔn)備費(fèi)用的決策 ?這種類型的決策，不僅要考慮基本的費(fèi)用，比如購買價(jià)格或者生產(chǎn)成本，同時(shí)還要將準(zhǔn)備費(fèi)用、存儲(chǔ)費(fèi)用等也考慮進(jìn)來。 ?該類決策留待稍后再講。 短期經(jīng)營(yíng)決策 五、半成品（聯(lián)產(chǎn)品）是否繼續(xù)加工的決策 ?在某些制造企業(yè)中，所生產(chǎn)的半成品既可以出售，也可以繼續(xù)加工成成品后再出售。因此企業(yè)就面臨著把半成品直接出售還是繼續(xù)加工的決策問題。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?在這類決策分析中，繼續(xù)加工前的半成品的成本 (無論是固定成本還是變動(dòng)成本 )是共同成本，是與決策無關(guān)的成本， 相關(guān)成本只包括與繼續(xù)加工直接有關(guān)的成本 。 ?在作該類決策時(shí)，就必須計(jì)算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超過進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，若前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以出售半成品為優(yōu)。 短期經(jīng)營(yíng)決策 半產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工 ?這種決策可以使用差量分析法，只需考慮加工前后的收入與成本能否提供差量損益，如果能夠提供正的利潤(rùn)，那么就可以考慮進(jìn)一步加工，如果不能提供正的損益那么就應(yīng)該出售半產(chǎn)品。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?（ 1）應(yīng)進(jìn)一步加工的條件： ? 進(jìn)一步加工后的收入 半產(chǎn)品的收入 進(jìn)一步加工后的成本 半成品的成本 ?（ 2）應(yīng)出售半產(chǎn)品的條件： ? 進(jìn)一步加工后的收入 半產(chǎn)品的收入 進(jìn)一步加工后的成本 半成品的成本 ?例請(qǐng)見教材 P120（例 25）。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工：聯(lián)產(chǎn)品是指用一種或幾種原材料，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的性質(zhì)相近的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配給各種連產(chǎn)品。分離后繼續(xù)加工的追加變動(dòng)成本和專屬固定成本，稱為可分成本。聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策是不予考慮；可分成本是與決策相關(guān)的成本，必須加以考慮。 ?進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品的決策分析一般是用差異分析法，將進(jìn)一步加工前后的差異收入和差異成本加以比較，以決定是否對(duì)聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ? （ 1）應(yīng)進(jìn)一步加工：進(jìn)一步加工后的銷售收入 分離后的銷售收入 可分成本 ? （ 2）分離后出售：進(jìn)一步加工后的銷售收入 分離后的銷售收入 可分成本 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?【 例 412】 新龍煉油廠從原油中提煉出的煤油，既可以直接出售，也可以進(jìn)一步通過裂化加工為汽油和柴油后再進(jìn)行出售。煤油經(jīng)過裂化加工的收得率是：汽油 80%、柴油15%、自然損耗率為 5%。每噸煤油進(jìn)一步加工的可分費(fèi)用為 800元。該廠現(xiàn)有煤油 400噸，進(jìn)一步加工需要增加固定成本 15 000元。每噸煤油售價(jià) 1 700元，每噸汽油的售價(jià) 3 200元，每噸柴油的售價(jià) 2 200元。 ? 要求：作出是直接出售煤油還是進(jìn)一步加工的決策分析。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?根據(jù)上述資料，將煤油 400噸如繼續(xù)加工可加工成汽油 320噸 (400 80%)和柴油 60噸 (400 15%)，另損耗 20噸 (400 5%)。具體計(jì)算如表 。 短期經(jīng)營(yíng)決策 表 繼續(xù)加工與直接出售煤油損益比較表 元 項(xiàng)目 繼續(xù)加工為汽油和柴油 直接出售煤油 差額 相關(guān)收入 3200 320＋2200 60=1156000 1700 400=680000 476000 相關(guān)成本 335 000 0 335 000 其中：可分成本 800 400=320230 0 320230 專屬成本 15 000 0 15000 差別損益 141000 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?從上表計(jì)算可看出，繼續(xù)加工所增加的收入 476 000元大于所增加的成本 335 000元，即可多獲得收益 141 000元。故應(yīng)選擇繼續(xù)加工為汽油和柴油的方案作為最優(yōu)方案。 短期經(jīng)營(yíng)決策 六、生產(chǎn)最優(yōu)組合決策 ?在企業(yè)多品種的生產(chǎn)當(dāng)中，每個(gè)產(chǎn)品都離不開一些必要的條件或因素，如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等，而其中的一些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)共用一種或幾種因素，而這些因素本身又是有限的，就應(yīng)該認(rèn)真研究如何通過各個(gè)產(chǎn)品的不同組合，促使這些因素有效而合理得到利用。產(chǎn)品最優(yōu)組合決策就是通過計(jì)算分析，作出各個(gè)產(chǎn)品應(yīng)該生產(chǎn)多少才能使這些生產(chǎn)要素獲得合理而充分的利用，并且能夠獲得最大的利潤(rùn)。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ? 【 例 413】 C公司生產(chǎn) B產(chǎn)品和 C產(chǎn)品，每種產(chǎn)品都要經(jīng)過部門 Ⅰ 和部門Ⅱ 進(jìn)行加工才能完成，其有關(guān)的資料如表 。 表 C公司產(chǎn)品情況表 元 項(xiàng) 目 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 單價(jià) 17 15 單位變動(dòng)成本 14 13 單位邊際貢獻(xiàn) 3 2 每單位產(chǎn)品在各部門加工的時(shí)間 部門 Ⅰ 2小時(shí) 1小時(shí) 部門 Ⅱ 2小時(shí) 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?各部門可利用的生產(chǎn)能力是： ? 部門 Ⅰ 為 500小時(shí) ? 部門 Ⅱ 為 480小時(shí) ?根據(jù)以上條件，應(yīng)如何有效地利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，確定 B、 C兩種產(chǎn)品的最優(yōu)組合，以爭(zhēng)取為企業(yè)提供最多的邊際貢獻(xiàn)。 ?一般涉及兩個(gè)變量的資源合理利用的問題，多采用線性規(guī)劃法。 短期經(jīng)營(yíng)決策 ?(1) 目標(biāo)函數(shù)和約束條件，建立數(shù)學(xué)模型 ?設(shè)：以 x代表產(chǎn)品 B的產(chǎn)量， y代表產(chǎn)品 C的產(chǎn)量， s代表可提供的邊際貢獻(xiàn)，則約束條件表現(xiàn)為： ?目標(biāo)函數(shù)為 2 50 0? ≤xy1. 5 2 48 0? ≤xy0 , 0≥ ≥yxs 23 ??短期經(jīng)營(yíng)決策 ?(2) 在平面直角坐標(biāo)系中作圖，確定產(chǎn)品組合的可行性區(qū)域。 ?令橫軸代表 B產(chǎn)品產(chǎn)量，縱軸代表 C產(chǎn)品產(chǎn)量，并按以下步驟在平面直角坐標(biāo)系的第一象限內(nèi)作圖(見圖 )。 短期經(jīng)營(yíng)決策 圖 B、 C產(chǎn)品的產(chǎn)量示意圖 短期經(jīng)營(yíng)決策 ① 將部門 Ⅰ 生產(chǎn)能力約束條件在坐標(biāo)圖 條直線 L表示，即： 5002 ?? yx 500,0 ?? yx 250,0 ?? xy短期經(jīng)營(yíng)決策 ② 設(shè) A(0， 500)， B(250， 0)然后在縱軸上取y=500這一點(diǎn)，在橫軸上取 x=250這一點(diǎn)