【正文】 00 +4500 =2550元 短期經(jīng)營決策 小中取大法 ?小中取大法也叫悲觀法、保守法，采用這種方法的管理者對未來持悲觀的看法，認(rèn)為未來會出現(xiàn)最差的自然狀態(tài)，因此不論采取哪種方案，都只能獲取該方案的最小收益。 短期經(jīng)營決策 ?目標(biāo)函數(shù)： S=90 X1 +80 X2 ?約束條件： 12122126 9 3606 3 240300xxxxxxx??????短期經(jīng)營決策 二、非確定性決策分析方法 ?決策樹法 ?小中取大法 ?大中取小法 ?最大后悔值法 ?極端平衡法 短期經(jīng)營決策 決策節(jié)點 方案枝 機會節(jié)點 結(jié)果節(jié)點 短期經(jīng)營決策 例 4 ?某臺機床加工甲零件，每批 10000件，單位廢品損失 3元。 短期經(jīng)營決策 例 3 ?紅旗工廠擬生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，該廠生產(chǎn)能力為360工時，庫存材料可供使用的總數(shù)量為 240公斤。 短期經(jīng)營決策 ?通常情況下，假設(shè)有甲、乙兩個備選方案 ?甲方案的固定成本為 a1，單位變動成本為 b1 ?乙方案的固定成本為 a2，單位變動成本為 b2 ?a1﹥a 2 , b1 ﹤b 2 ?那么，應(yīng)該存在一個等成本點，所謂等成本點又稱 成本平衡點或成本分界點 ，是指兩個備選方案預(yù)期成本總額相等的業(yè)務(wù)量。 ?（ 4）由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小，不僅取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的大小，還取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的。 短期經(jīng)營決策 摘要 甲 乙 單價 20元 30元 單位變動成本 12元 25元 單位邊際貢獻(xiàn) 8元 5元 單位產(chǎn)品工時 20小時 10小時 單位工時邊際貢獻(xiàn) 8/20= 5/10= 短期經(jīng)營決策 ?當(dāng)方案存在專屬固定成本時，應(yīng)選擇剩余邊際貢獻(xiàn)最大的方案。兩種產(chǎn)品的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額資料如下表所示。 ?不相關(guān)成本：不相關(guān)成本也稱非相關(guān)成本或無關(guān)成本，是指與備選方案沒有直接聯(lián)系，對未來的決策沒有影響，在決策分析時不必加以考慮的成本。 ?不可避免成本：所謂不可避免成本是指不與某一特定備選方案直接相聯(lián)系的成本。 短期經(jīng)營決策 五、沉沒成本 ?沉沒成本又稱沉落成本或旁置成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策無法改變的成本。 短期經(jīng)營決策 三、專屬成本與共同成本 ?專屬成本 ?專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門的固定成本。 短期經(jīng)營決策 ?邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位實物產(chǎn)量所引起的總成本的變動，而這個成本變動實際上就是 單位變動成本 。如果兩個方案的預(yù)期收入相等，則差量收入為零。 ?變動成本是與業(yè)務(wù)量的變動相聯(lián)系的，差量成本則是與可供選擇的備選方案發(fā)生聯(lián)系的。 短期經(jīng)營決策 ?根據(jù)上述資料可知： ?M企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的預(yù)期成本 =80 3 000＋ 5 000 =245 000(元 ) ?M企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品的預(yù)期成本 =60 2 000＋ 5 000 =125 000(元 ) ?差量成本 =245 000125 000=120 000（元） 短期經(jīng)營決策 ?（ 2）狹義的差量成本是指不同產(chǎn)量水平的兩方案形成的成本差異。例如：在方案實施過程中，要對實施的具體情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，實施結(jié)果與決策目標(biāo)進(jìn)行比較，揭示偏離決策目標(biāo)的程度及其原因；“對癥下藥”，采取相應(yīng)的措施，糾正偏差，甚至修正原來的決策方案，使之盡量符合客觀需要和適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，以保證決策目標(biāo)的順利實現(xiàn)。這類決策主要考慮如何使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到合理充分的利用，并產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。 短期經(jīng)營決策 ?(3) 按決策的重要程度可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。 短期經(jīng)營決策 ? 風(fēng)險型決策是指影響決策的相關(guān)因素的未來狀況不能確切肯定，但該因素可能存在幾種結(jié)果，每一種結(jié)果出現(xiàn)的概率是已知的一種決策類型。投資決策一般涉及的時間超過1年，時間長，所需投入的資金量大，回收時間長。 ? 決策的分類 ? 決策的程序 短期經(jīng)營決策 決策的分類 ?(1) 按決策規(guī)劃時間的長短可分為短期決策和長期決策。 ?意義：管理會計的決策分析是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。 ?企業(yè)的決策集中于經(jīng)營決策和投資決策兩個方面，本章主要講述經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。 ? 短期決策，也稱為經(jīng)營決策，是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以期取得最佳經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。 短期經(jīng)營決策 ?(2) 按決策條件的確定性可分為確定型決策、風(fēng)險型決策和不確定型決策。每一方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果。 ? 戰(zhàn)略決策是指對影響到企業(yè)未來發(fā)展方向、關(guān)系整個企業(yè)的重大問題所進(jìn)行的決策。 短期經(jīng)營決策 ?除上述分類方法以外，還有一些其他分類方法。 短期經(jīng)營決策 三、短期經(jīng)營決策的分類及特點 ?分類： ? （ 1）銷售決策 ? （ 2）生產(chǎn)決策 ? （ 3）財務(wù)決策 ? （ 4）組織決策 短期經(jīng)營決策 ?特點： ? （ 1）戰(zhàn)術(shù)性決策 ? （ 2）決策者通常是中下層管理人員 短期經(jīng)營決策 短期經(jīng)營決策中常用的成本及相關(guān)概念 ?差量成本 ?邊際成本 ?專屬成本與共同成本 ?歷史成本與重置成本 ?沉沒成本 ?機會成本與假計成本 ?可避免成本與不可避免成本 ?可延緩成本與不可延緩成本 ?相關(guān)成本與不相關(guān)成本 短期經(jīng)營決策 一、差量成本與差量收入 ?差量成本 ?（ 1）廣義的差量成本是指決策的兩個備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。這種差異是由于生產(chǎn)能力利用程度不同而造成的。如果某一個方案只改變業(yè)務(wù)量因素，在這種情況下，兩個概念實際表現(xiàn)象一致。 短期經(jīng)營決策 二、邊際成本與邊際收入 ?邊際成本 ?邊際成本是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個概念。 ?進(jìn)一步來看，邊際成本是在我們的總產(chǎn)量中，生產(chǎn)最后一個產(chǎn)品所發(fā)生的成本增加額，或從總產(chǎn)量中減少一個單位產(chǎn)品生產(chǎn)所造成的成本減少額，而這個增加額或減少額就是 差量成本 。 ?共同成本 ?所謂共同成本是指應(yīng)由幾種（類或批）產(chǎn)品、幾個部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 短期經(jīng)營決策 六、機會成本與假計成本 ?機會成本：機會成本是指在決策過程中，由于選取最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也是選擇目前接受的方案所付出的代價。 短期經(jīng)營決策 八、可延緩成本與不可延緩成本 ?可延緩成本：可延緩成本是指與已經(jīng)選定，但可以延期實施的某特定方案相聯(lián)系的成本。 短期經(jīng)營決策 短期經(jīng)營決策的一般方法 ?確定性決策分析方法 ?非確定性決策分析方法 短期經(jīng)營決策 一、確定性決策分析方法 ?差量分析法 ?邊際貢獻(xiàn)分析法 ?本量利分析法 ?線性規(guī)劃法 短期經(jīng)營決策 一、差量分析法 ?差量分析法是通過兩個備選方案的差量收入和差量成本的比較，確定最優(yōu)方案的決策方法。 短期經(jīng)營決策 摘要 甲 乙 單價 20元 30元 單位變動成本 12元 25元 固定成本 60000元 ?要求：根據(jù)以上資料，采用差量分析法，分析生產(chǎn)哪種產(chǎn)品比較有利。 短期經(jīng)營決策 摘要 甲 乙 單價 20元 30元 單位變動成本 12元 25元 固定成本總額 7500元 12023元 最大產(chǎn)量 40000/20=2023件 40000/10=4000件 單位邊際貢獻(xiàn) 8元 5元 邊際貢獻(xiàn)總額 16000元 20230元 剩余邊際貢獻(xiàn) 8500元 8000元 短期經(jīng)營決策 ?使用邊際貢獻(xiàn)法有幾點需要注意： ?（ 1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。 短期經(jīng)營決策 思考題 ?假設(shè)照明燈具廠，使用同一設(shè)備既可生產(chǎn)丙產(chǎn)品又可生產(chǎn)丁產(chǎn)品。 ?假設(shè)成本平衡點的業(yè)務(wù)量為 x，則： 短期經(jīng)營決策 a1＋ b1x =a2＋ b2x X= ?成本平衡點也可以通過圖 2來反映。另外 A產(chǎn)品在市場上的銷售無限制， B產(chǎn)品在市場上每月最多只能銷售 30件。在不同條件下有三種廢品率，每種條件下廢品率及其他出現(xiàn)的概率及其他出現(xiàn)的概率和損失參見下表。 ?決策者將每一種方案在各種自然狀態(tài)下的 收益值 中的最小值選出，然后比較各種方案在不同的自然狀態(tài)下所可能取得的最小收益，從各個最小收益中選出最大者，那么這個最小收益當(dāng)中的最大者所對應(yīng)的方案就是采用悲觀決策法所要選用的方案。 ?但是小中取大法著眼于收益和利潤，大中取小法著眼于支出和損失。如果租用篷布每天租金 550元，遇下小雨損失 20%，下大雨損失 30%。最大后悔值最小法就是使后悔值最小的方法。如果租用篷布每天租金 550元，遇下小雨損失 20%，下大雨損失 30%。 短期經(jīng)營決策 ?基本原理是：決策者的目光可以放在過分樂觀和過分悲觀之間進(jìn)行決策。以α 和 1α 為權(quán)數(shù)對每一方案的最大效益值和最小效益值進(jìn)行加權(quán)平均，便得到每一方案可能的效益值，然后取各方案的可能效益值中最大者為決策者的目標(biāo)值。若用 20230元臨時搭建臨時敞篷，下小雨不受損失，下大雨損失 15%。此時企業(yè)就必須在 A、 B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行選擇。具體計算如表 所示。 ?但當(dāng)增加生產(chǎn)產(chǎn)品時需追加投入時，則不可通過直接比較邊際貢獻(xiàn)來進(jìn)行分析，但可以用剩余邊際貢獻(xiàn) (將邊際貢獻(xiàn)減去追加的固定成本后的差額 )來進(jìn)行評價，也可以用差別分析法進(jìn)行分析評價。 項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 可生產(chǎn)量 /件 80 000 60 000 單價 18 32 單位變動成本 12 23 追加固定成本 100 000 200 000 表 南崗公司產(chǎn)品預(yù)測有關(guān)情況表 元 要求：分析應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品 。 短期經(jīng)營決策 ?(2) 用差別分析法進(jìn)行分析評價。 短期經(jīng)營決策 二、虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策 ?對虧損的產(chǎn)品不能簡單的停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用以及有關(guān)引起的影響，采用變動成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。 ? 此外，降低成本并不一定意味著削減內(nèi)部成本，許多企業(yè)成功地通過減少供應(yīng)商和服務(wù)商的數(shù)量，并通過與留下來的供應(yīng)商和服務(wù)商談判，爭取到更優(yōu)惠的價格，以達(dá)到成本降低的目的。隨著產(chǎn)品慢慢向發(fā)展期、成熟期過渡，企業(yè)也會逐漸從虧損走向盈利。在這種情況下，只要虧損產(chǎn)品滿足以下條件就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)：虧損產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)大于零；或者這個虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零。 短期經(jīng)營決策 ? 【 例 46】 中門公司產(chǎn)銷 B、 C、 D三種產(chǎn)品，其 B、 C兩種產(chǎn)品盈利， D產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表 。即 D產(chǎn)品停產(chǎn)后， W公司的利潤將是 3 000元 (2 500＋ 500)，而不是現(xiàn)在的 2 500元，表面看來停產(chǎn) D產(chǎn)品對企業(yè)有利。如果 D產(chǎn)品停產(chǎn)則這部分固定成本則會轉(zhuǎn)移到 B、 C產(chǎn)品來擔(dān)，則 W公司的利潤將由 2 500元減少為 1 000元。 短期經(jīng)營決策 ?(2)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)。但如果 D產(chǎn)品可以停產(chǎn)，則閑置下的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒃O(shè)備對外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機會成本因素 (即轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn) )，再對可供備選方案進(jìn)行對比分析后再作決定。 短期經(jīng)營決策 ?另外，還需注意一個細(xì)節(jié)，如果虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)會影響其他正常的、盈利的產(chǎn)品的銷售，也不能簡單的停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)。一般只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低來安排生產(chǎn)或外購， 一般選擇成本額低的決策 。 短期經(jīng)營決策 ?假定某收錄機廠，每年需要微型電動機 30 000個，如果向外購買，市場批發(fā)價為 12元。 ?進(jìn)行該廠自制還是外購的決策。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 48】 某家具公司生產(chǎn)某家具需用 A零件，若外購，其單價隨采購量的變化而變動。 短期經(jīng)營決策 根據(jù)題意可建立方程組： 3 000＋ x= 3 000＋ y= 解上列方程組可得： x =5 455(件 ) y =10 000(件 ) 短期經(jīng)營決策 ?以上計算表明，這種零件需要量在 6 000件以內(nèi)，以 5 455件為轉(zhuǎn)折點，小于 5 455件，宜于外購；大于 5 455件宜于自制。 ?決策時將自制方案的變動成本與租金收入之和與外構(gòu)成本相比，選擇較低的方案。但實際這樣的決策是錯誤的。 短期經(jīng)營決策 表 江鈴汽車有限公司 X零件自制和外購成本比較表 元 項 目 金