【正文】 第四章 短期經(jīng)營決策 短期經(jīng)營決策 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) ?了解決策分析的概念和分類 ?掌握短期經(jīng)營決策分析中的常用方法及成本劃分 ?掌握生產(chǎn)決策分析、定價決策分析及存貨決策分析 短期經(jīng)營決策 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容 ? 決策的理論要點 ? 生產(chǎn)決策分析方法 ? 產(chǎn)品定價決策 ? 存貨決策分析 ?小結(jié) 短期經(jīng)營決策 決策的理論要點 ?決策分析的概念 ?決策的程序和分類 短期經(jīng)營決策 一、決策分析的概念 ?決策：所謂決策就是根據(jù)確定的目標(biāo)，依據(jù)對過去、現(xiàn)狀的分析，對未來實踐做出決定的過程。 ?意義：管理會計的決策分析是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。 ?企業(yè)的決策集中于經(jīng)營決策和投資決策兩個方面，本章主要講述經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。 短期經(jīng)營決策 ?為了保證決策的科學(xué)性、使得決策能夠達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，必須遵循以下幾個原則： ? (1) 信息原則 ? (2) 擇優(yōu)原則 ? (3) 充分利用資源原則 ? (4) 反饋原則 短期經(jīng)營決策 二、決策的分類和程序 ?決策可以按照不同的方法劃分決策的種類。 ?從本質(zhì)上說，決策的程序就是提出問題、分析問題和解決問題。 ? 決策的分類 ? 決策的程序 短期經(jīng)營決策 決策的分類 ?(1) 按決策規(guī)劃時間的長短可分為短期決策和長期決策。 ? 短期決策，也稱為經(jīng)營決策，是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得最佳經(jīng)濟效益而進(jìn)行的決策。經(jīng)營決策一般只涉及 1年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)營活動，且一般不涉及大量的投入資金，如生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策等方面。 短期經(jīng)營決策 ? 長期決策或投資決策一般是指企業(yè)管理人員按照財務(wù)目標(biāo)的總體要求，利用專門的方法對各種備選投資方案進(jìn)行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。投資決策一般涉及的時間超過1年，時間長，所需投入的資金量大，回收時間長。 短期經(jīng)營決策 ?(2) 按決策條件的確定性可分為確定型決策、風(fēng)險型決策和不確定型決策。 ? 確定型決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知并且是確定的，一個方案只會有一個確定的結(jié)果。這類決策問題比較明顯，決策比較容易。 短期經(jīng)營決策 ? 風(fēng)險型決策是指影響決策的相關(guān)因素的未來狀況不能確切肯定，但該因素可能存在幾種結(jié)果，每一種結(jié)果出現(xiàn)的概率是已知的一種決策類型。每一方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果。這類決策由于結(jié)果的不惟一性，使得投資決策存在一定的風(fēng)險。 短期經(jīng)營決策 ? 不確定型決策與風(fēng)險型決策有些相似，兩者的已知條件基本相同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者的經(jīng)驗判斷所確定的主觀概率作為依據(jù)。 短期經(jīng)營決策 ?(3) 按決策的重要程度可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。 ? 戰(zhàn)略決策是指對影響到企業(yè)未來發(fā)展方向、關(guān)系整個企業(yè)的重大問題所進(jìn)行的決策。這類決策取決于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和外部市場環(huán)境對企業(yè)的影響，它的正確與否，對企業(yè)的成敗有著決定性的意義。 短期經(jīng)營決策 ? 戰(zhàn)術(shù)決策是指對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行的決策。這類決策主要考慮如何使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到合理充分的利用，并產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益。 短期經(jīng)營決策 ?除上述分類方法以外，還有一些其他分類方法。如按決策問題是否重復(fù)可分為重復(fù)性決策和一次性決策；按決策部門的層次可分為高層決策、中層決策和基層決策；按管理會計職能可劃分為規(guī)劃決策、控制決策、組織決策等等。 短期經(jīng)營決策 決策的程序 ?一般來講，決策由以下幾個步驟組成： ? （ 1） 確定決策目標(biāo) ? （ 2） 搜集資料 ? （ 3） 提出備選方案 ? （ 4） 選擇最優(yōu)方案 ? （ 5）考慮不可計量因素 ? （ 6）進(jìn)行項目評價 短期經(jīng)營決策 ?實際中，這五個步驟并不是一次性順序完成的，經(jīng)常需要返回到以前的階段。例如：在方案實施過程中，要對實施的具體情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，實施結(jié)果與決策目標(biāo)進(jìn)行比較，揭示偏離決策目標(biāo)的程度及其原因；“對癥下藥”，采取相應(yīng)的措施，糾正偏差，甚至修正原來的決策方案，使之盡量符合客觀需要和適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，以保證決策目標(biāo)的順利實現(xiàn)。 短期經(jīng)營決策 三、短期經(jīng)營決策的分類及特點 ?分類： ? （ 1）銷售決策 ? （ 2）生產(chǎn)決策 ? （ 3）財務(wù)決策 ? （ 4）組織決策 短期經(jīng)營決策 ?特點： ? （ 1）戰(zhàn)術(shù)性決策 ? （ 2）決策者通常是中下層管理人員 短期經(jīng)營決策 短期經(jīng)營決策中常用的成本及相關(guān)概念 ?差量成本 ?邊際成本 ?專屬成本與共同成本 ?歷史成本與重置成本 ?沉沒成本 ?機會成本與假計成本 ?可避免成本與不可避免成本 ?可延緩成本與不可延緩成本 ?相關(guān)成本與不相關(guān)成本 短期經(jīng)營決策 一、差量成本與差量收入 ?差量成本 ?（ 1）廣義的差量成本是指決策的兩個備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 41】 M企業(yè)有一臺設(shè)備可生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)甲產(chǎn)品每月可生產(chǎn) 3 000件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每月可生產(chǎn) 2 000件，甲、乙產(chǎn)品每件售價分別為100元和 150元，單位變動成本分別為每件 80元和60元，無論生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是生產(chǎn)乙產(chǎn)品，固定成本總額都是每月 5 000元。試計算生產(chǎn)甲產(chǎn)品和生產(chǎn)乙產(chǎn)品兩方案的差量成本。 短期經(jīng)營決策 ?根據(jù)上述資料可知： ?M企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的預(yù)期成本 =80 3 000＋ 5 000 =245 000(元 ) ?M企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品的預(yù)期成本 =60 2 000＋ 5 000 =125 000(元 ) ?差量成本 =245 000125 000=120 000（元） 短期經(jīng)營決策 ?（ 2）狹義的差量成本是指不同產(chǎn)量水平的兩方案形成的成本差異。這種差異是由于生產(chǎn)能力利用程度不同而造成的。 ?【 例 42】 M企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，每月產(chǎn)量水平在 3 000件以下時，固定成本為 5 000元，單位變動成本為每件 80元，當(dāng)產(chǎn)量水平達(dá)到 3 001～ 5 000件時，固定成本為 8 000元，單位變動成本為 70元，試計算產(chǎn)量每增加 1 000件（視為一個方案）的差量成本。 短期經(jīng)營決策 ?差量成本和我們的變動成本之間有一定的區(qū)別和聯(lián)系。 ?變動成本是與業(yè)務(wù)量的變動相聯(lián)系的，差量成本則是與可供選擇的備選方案發(fā)生聯(lián)系的。如果某一個方案只改變業(yè)務(wù)量因素，在這種情況下，兩個概念實際表現(xiàn)象一致。在相關(guān)范圍內(nèi)，如果固定成本不變，那么，差量成本與變動成本就一致了。 短期經(jīng)營決策 表 1 產(chǎn)品差量成本計算表 單位：元 產(chǎn)量 ( 件 ) 固定成本 變動成本 總成本 固定成本增減額 變動成本增減額 差量成本 單位差量成本 1 000 5 000 80 000 85 000 — — — — 2 000 5 000 160 000 165 000 — 80 000 80 000 80 3 000 5 000 240 000 245 000 — 80 000 80 000 80 4 000 8 000 280 000 288 000 3 000 40 000 43 000 43 5 000 8 000 350 000 358 000 — 70 000 70 000 70 短期經(jīng)營決策 差量收入 ?差量收入就是指兩個備選方案的預(yù)期收入的差額。如果兩個方案的預(yù)期收入相等，則差量收入為零。 短期經(jīng)營決策 二、邊際成本與邊際收入 ?邊際成本 ?邊際成本是西方經(jīng)濟學(xué)中的一個概念。從數(shù)學(xué)的角度講，邊際成本是總成本函數(shù)對產(chǎn)量的一階導(dǎo)數(shù)。 ?邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。 短期經(jīng)營決策 ?邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位實物產(chǎn)量所引起的總成本的變動，而這個成本變動實際上就是 單位變動成本 。 ?進(jìn)一步來看，邊際成本是在我們的總產(chǎn)量中，生產(chǎn)最后一個產(chǎn)品所發(fā)生的成本增加額，或從總產(chǎn)量中減少一個單位產(chǎn)品生產(chǎn)所造成的成本減少額，而這個增加額或減少額就是 差量成本 。 短期經(jīng)營決策 仍以例 41中甲產(chǎn)品的數(shù)據(jù)為例： 產(chǎn)量（件） 固定成本 變動成本 總成本 邊際成本 0 5 000 0 5 000 — 1 5 000 80 5 080 80 2 5 000 160 5 160 80 3 5 000 240 5 240 80 短期經(jīng)營決策 邊際收入 ?所謂邊際收入是指銷售量每增減變動一個單位所引起的總銷售收入的變動額。在數(shù)學(xué)上，邊際收入是銷售收入函數(shù)對銷售數(shù)量的一階導(dǎo)數(shù)。 短期經(jīng)營決策 三、專屬成本與共同成本 ?專屬成本 ?專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門的固定成本。 ?共同成本 ?所謂共同成本是指應(yīng)由幾種（類或批）產(chǎn)品、幾個部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 短期經(jīng)營決策 四、歷史成本與重置成本 ?歷史成本：所謂歷史成本是指根據(jù)過去實際發(fā)生的支出而計算的成本，也常被稱為“實際成本”。 ?重置成本：所謂重置成本是指目前從市場上重新購置一項原有資產(chǎn)所需支付的成本。 短期經(jīng)營決策 五、沉沒成本 ?沉沒成本又稱沉落成本或旁置成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策無法改變的成本。 短期經(jīng)營決策 六、機會成本與假計成本 ?機會成本：機會成本是指在決策過程中，由于選取最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也是選擇目前接受的方案所付出的代價。 ?假計成本：假計成本又稱估算成本或視同成本，是機會成本的一種特殊形態(tài)，是需要推算和估計的一種機會成本。 短期經(jīng)營決策 七、可避免成本與不可避免成本 ?可避免成本：可避免成本是指與某特定備選方案直接聯(lián)系的成本。 ?不可避免成本：所謂不可避免成本是指不與某一特定備選方案直接相聯(lián)系的成本。 短期經(jīng)營決策 八、可延緩成本與不可延緩成本 ?可延緩成本：可延緩成本是指與已經(jīng)選定，但可以延期實施的某特定方案相聯(lián)系的成本。 ?不可延緩成本：所謂不可延緩成本是指與必須立即付諸實施的方案相聯(lián)系的成本。 短期經(jīng)營決策 九、相關(guān)成本與不相關(guān)成本 ?相關(guān)成本：相關(guān)成本是指與備選方案有密切聯(lián)系，進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真加以考慮的各種成本。 ?不相關(guān)成本：不相關(guān)成本也稱非相關(guān)成本或無關(guān)成本，是指與備選方案沒有直接聯(lián)系，對未來的決策沒有影響，在決策分析時不必加以考慮的成本。 短期經(jīng)營決策 短期經(jīng)營決策的一般方法 ?確定性決策分析方法 ?非確定性決策分析方法 短期經(jīng)營決策 一、確定性決策分析方法 ?差量分析法 ?邊際貢獻(xiàn)分析法 ?本量利分析法 ?線性規(guī)劃法 短期經(jīng)營決策 一、差量分析法 ?差量分析法是通過兩個備選方案的差量收入和差量成本的比較，確定最優(yōu)方案的決策方法。 ?差量收入 =甲方案的預(yù)期收入－乙方案的預(yù)期收入 ?差量成本 =甲方案的預(yù)期成本－乙方案的預(yù)期成本 ?差量利潤 =差量收入 差量成本 短期經(jīng)營決策 例 1 ?紅星廠使用同一臺設(shè)備，可生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品。該設(shè)備的最大生產(chǎn)能量為 40000工時，生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件需 20工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每件需 10工時。兩種產(chǎn)品的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額資料如下表所示。 短期經(jīng)營決策 摘要 甲 乙 單價 20元 30元 單位變動成本 12元 25元 固定成本 60000元 ?要求：根據(jù)以上資料，采用差量分析法，分析生產(chǎn)哪種產(chǎn)品比較有利。 短期經(jīng)營決策 ?甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量 =40000/20=2023件 ?乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量 =40000/10=4000件 ?差量收入 =（ 2023 20） （ 4000 30） =80000元 ?差量成本 =（ 2023 12） （ 4000 25） =76000元 ?差量利潤 =80000（ 76000） =4000元 ?生產(chǎn)乙產(chǎn)品比較有利 短期經(jīng)營決策 二、邊際貢獻(xiàn)