【正文】 ?差量成本 ?（ 1）廣義的差量成本是指決策的兩個備選方案的預期成本之間的差異數(shù)。 短期經(jīng)營決策 決策的程序 ?一般來講，決策由以下幾個步驟組成： ? （ 1） 確定決策目標 ? （ 2） 搜集資料 ? （ 3） 提出備選方案 ? （ 4） 選擇最優(yōu)方案 ? （ 5）考慮不可計量因素 ? （ 6）進行項目評價 短期經(jīng)營決策 ?實際中，這五個步驟并不是一次性順序完成的，經(jīng)常需要返回到以前的階段。 短期經(jīng)營決策 ?除上述分類方法以外，還有一些其他分類方法。 短期經(jīng)營決策 ? 戰(zhàn)術決策是指對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動進行的決策。 ? 戰(zhàn)略決策是指對影響到企業(yè)未來發(fā)展方向、關系整個企業(yè)的重大問題所進行的決策。 短期經(jīng)營決策 ? 不確定型決策與風險型決策有些相似，兩者的已知條件基本相同，但不確定型決策的各項條件無法確定其客觀概率，只能以決策者的經(jīng)驗判斷所確定的主觀概率作為依據(jù)。每一方案的執(zhí)行都可能會出現(xiàn)兩種或兩種以上的結果。這類決策問題比較明顯，決策比較容易。 短期經(jīng)營決策 ?(2) 按決策條件的確定性可分為確定型決策、風險型決策和不確定型決策。 短期經(jīng)營決策 ? 長期決策或投資決策一般是指企業(yè)管理人員按照財務目標的總體要求，利用專門的方法對各種備選投資方案進行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。 ? 短期決策，也稱為經(jīng)營決策，是指企業(yè)為了有效地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得最佳經(jīng)濟效益而進行的決策。 ?從本質(zhì)上說，決策的程序就是提出問題、分析問題和解決問題。 ?企業(yè)的決策集中于經(jīng)營決策和投資決策兩個方面，本章主要講述經(jīng)營決策的相關內(nèi)容。第四章 短期經(jīng)營決策 短期經(jīng)營決策 本章學習目標 ?了解決策分析的概念和分類 ?掌握短期經(jīng)營決策分析中的常用方法及成本劃分 ?掌握生產(chǎn)決策分析、定價決策分析及存貨決策分析 短期經(jīng)營決策 本章學習內(nèi)容 ? 決策的理論要點 ? 生產(chǎn)決策分析方法 ? 產(chǎn)品定價決策 ? 存貨決策分析 ?小結 短期經(jīng)營決策 決策的理論要點 ?決策分析的概念 ?決策的程序和分類 短期經(jīng)營決策 一、決策分析的概念 ?決策：所謂決策就是根據(jù)確定的目標，依據(jù)對過去、現(xiàn)狀的分析，對未來實踐做出決定的過程。 ?意義：管理會計的決策分析是決策全過程的一個組成部分，是企業(yè)會計人員參與決策活動的主要內(nèi)容。 短期經(jīng)營決策 ?為了保證決策的科學性、使得決策能夠達到預定的目標，必須遵循以下幾個原則： ? (1) 信息原則 ? (2) 擇優(yōu)原則 ? (3) 充分利用資源原則 ? (4) 反饋原則 短期經(jīng)營決策 二、決策的分類和程序 ?決策可以按照不同的方法劃分決策的種類。 ? 決策的分類 ? 決策的程序 短期經(jīng)營決策 決策的分類 ?(1) 按決策規(guī)劃時間的長短可分為短期決策和長期決策。經(jīng)營決策一般只涉及 1年以內(nèi)的有關經(jīng)營活動，且一般不涉及大量的投入資金，如生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策等方面。投資決策一般涉及的時間超過1年，時間長，所需投入的資金量大，回收時間長。 ? 確定型決策所涉及的各種備選方案的各項條件都是已知并且是確定的，一個方案只會有一個確定的結果。 短期經(jīng)營決策 ? 風險型決策是指影響決策的相關因素的未來狀況不能確切肯定，但該因素可能存在幾種結果，每一種結果出現(xiàn)的概率是已知的一種決策類型。這類決策由于結果的不惟一性，使得投資決策存在一定的風險。 短期經(jīng)營決策 ?(3) 按決策的重要程度可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術決策。這類決策取決于企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃和外部市場環(huán)境對企業(yè)的影響，它的正確與否，對企業(yè)的成敗有著決定性的意義。這類決策主要考慮如何使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到合理充分的利用，并產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益。如按決策問題是否重復可分為重復性決策和一次性決策；按決策部門的層次可分為高層決策、中層決策和基層決策；按管理會計職能可劃分為規(guī)劃決策、控制決策、組織決策等等。例如：在方案實施過程中，要對實施的具體情況進行檢查和監(jiān)督，實施結果與決策目標進行比較，揭示偏離決策目標的程度及其原因；“對癥下藥”，采取相應的措施，糾正偏差，甚至修正原來的決策方案，使之盡量符合客觀需要和適應企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，以保證決策目標的順利實現(xiàn)。 短期經(jīng)營決策 ?【 例 41】 M企業(yè)有一臺設備可生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)甲產(chǎn)品每月可生產(chǎn) 3 000件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品每月可生產(chǎn) 2 000件，甲、乙產(chǎn)品每件售價分別為100元和 150元，單位變動成本分別為每件 80元和60元，無論生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是生產(chǎn)乙產(chǎn)品，固定成本總額都是每月 5 000元。 短期經(jīng)營決策 ?根據(jù)上述資料可知： ?M企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的預期成本 =80 3 000＋ 5 000 =245 000(元 ) ?M企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品的預期成本 =60 2 000＋ 5 000 =125 000(元 ) ?差量成本 =245 000125 000=120 000（元） 短期經(jīng)營決策 ?（ 2）狹義的差量成本是指不同產(chǎn)量水平的兩方案形成的成本差異。 ?【 例 42】 M企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，每月產(chǎn)量水平在 3 000件以下時，固定成本為 5 000元，單位變動成本為每件 80元，當產(chǎn)量水平達到 3 001～ 5 000件時，固定成本為 8 000元，單位變動成本為 70元，試計算產(chǎn)量每增加 1 000件（視為一個方案）的差量成本。 ?變動成本是與業(yè)務量的變動相聯(lián)系的，差量成本則是與可供選擇的備選方案發(fā)生聯(lián)系的。在相關范圍內(nèi)，如果固定成本不變，那么，差量成本與變動成本就一致了。如果兩個方案的預期收入相等，則差量收入為零。從數(shù)學的角度講，邊際成本是總成本函數(shù)對產(chǎn)量的一階導數(shù)。 短期經(jīng)營決策 ?邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位實物產(chǎn)量所引起的總成本的變動，而這個成本變動實際上就是 單位變動成本 。 短期經(jīng)營決策 仍以例 41中甲產(chǎn)品的數(shù)據(jù)為例： 產(chǎn)量（件） 固定成本 變動成本 總成本 邊際成本 0 5 000 0 5 000 — 1 5 000 80 5 080 80 2 5 000 160 5 160 80 3 5 000 240 5 240 80 短期經(jīng)營決策 邊際收入 ?所謂邊際收入是指銷售量每增減變動一個單位所引起的總銷售收入的變動額。 短期經(jīng)營決策 三、專屬成本與共同成本 ?專屬成本 ?專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門的固定成本。 短期經(jīng)營決策 四、歷史成本與重置成本 ?歷史成本：所謂歷史成本是指根據(jù)過去實際發(fā)生的支出而計算的成本，也常被稱為“實際成本”。 短期經(jīng)營決策 五、沉沒成本 ?沉沒成本又稱沉落成本或旁置成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，現(xiàn)在的決策無法改變的成本。 ?假計成本：假計成本又稱估算成本或視同成本，是機會成本的一種特殊形態(tài)，是需要推算和估計的一種機會成本。 ?不可避免成本：所謂不可避免成本是指不與某一特定備選方案直接相聯(lián)系的成本。 ?不可延緩成本：所謂不可延緩成本是指與必須立即付諸實施的方案相聯(lián)系的成本。 ?不相關成本：不相關成本也稱非相關成本或無關成本，是指與備選方案沒有直接聯(lián)系，對未來的決策沒有影響，在決策分析時不必加以考慮的成本。 ?差量收入 =甲方案的預期收入－乙方案的預期收入 ?差量成本 =甲方案的預期成本－乙方案的預期成本 ?差量利潤 =差量收入 差量成本 短期經(jīng)營決策 例 1 ?紅星廠使用同一臺設備，可生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額資料如下表所示。 短期經(jīng)營決策 ?甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量 =40000/20=2023件 ?乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量 =40000/10=4000件 ?差量收入 =（ 2023 20） （ 4000 30） =80000元 ?差量成本 =（ 2023 12） （ 4000 25） =76000元 ?差量利潤 =80000（ 76000） =4000元 ?生產(chǎn)乙產(chǎn)品比較有利 短期經(jīng)營決策 二、邊際貢獻分析法 ?在固定成本不變的情況下，通過比較不同備選方案所提供的邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的方法，就稱為邊際貢獻分析法 。 短期經(jīng)營決策 摘要 甲 乙 單價 20元 30元 單位變動成本 12元 25元 單位邊際貢獻 8元 5元 單位產(chǎn)品工時 20小時 10小時 單位工時邊際貢獻 8/20= 5/10= 短期經(jīng)營決策 ?當方案存在專屬固定成本時，應選擇剩余邊際貢獻最大的方案。 ?（ 2）存在專屬成本的情況下，首先應該計算備選方案的剩余邊際貢獻，然后通過比較不同備選方案的剩余邊際貢獻總額，能夠正確進行擇優(yōu)決策。 ?（ 4）由于邊際貢獻總額的大小，不僅取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻的大小，還取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，應該選擇邊際貢獻總額最大的。如該設備最大生產(chǎn)能力為 16000定額工時，生產(chǎn)一件丙產(chǎn)品需要 40定額工時，生產(chǎn)一種丁產(chǎn)品需要 80定額工時；生產(chǎn)丙、丁產(chǎn)品的單位變動成本分別為 120元和 150元；丙、丁產(chǎn)品的單位售價分別為 200元和 240元。 短期經(jīng)營決策 ?通常情況下，假設有甲、乙兩個備選方案 ?甲方案的固定成本為 a1，單位變動成本為 b1 ?乙方案的固定成本為 a2，單位變動成本為 b2 ?a1﹥a 2 , b1 ﹤b 2 ?那么，應該存在一個等成本點，所謂等成本點又稱 成本平衡點或成本分界點 ，是指兩個備選方案預期成本總額相等的業(yè)務量。 1221bbaa－－短期經(jīng)營決策 0 成本 業(yè)務量 圖 2 成本平衡點示意圖 a2+ b2x a2 成本平衡點業(yè)務量 a1+ b1x a1 短期經(jīng)營決策 例 2 ?某建筑工地需用大型吊車一輛，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是外購，需話費 140000元，估計可使用 12年，每年需支付維修保養(yǎng)費 9750元，使用期滿有殘值 14000元，吊車每天營運成本為 100元；而是向租賃公司租用，每天租金為 150元。 短期經(jīng)營決策 例 3 ?紅旗工廠擬生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，該廠生產(chǎn)能力為360工時，庫存材料可供使用的總數(shù)量為 240公斤。 A、 B兩種產(chǎn)品有關數(shù)據(jù)參見下表。 短期經(jīng)營決策 ?目標函數(shù)： S=90 X1 +80 X2 ?約束條件： 12122126 9 3606 3 240300xxxxxxx??????短期經(jīng)營決策 二、非確定性決策分析方法 ?決策樹法 ?小中取大法 ?大中取小法 ?最大后悔值法 ?極端平衡法 短期經(jīng)營決策 決策節(jié)點 方案枝 機會節(jié)點 結果節(jié)點 短期經(jīng)營決策 例 4 ?某臺機床加工甲零件，每批 10000件，單位廢品損失 3元。 ?如果對機器進行改裝，可以降低廢品率，但改裝需要投資 20230元，每批產(chǎn)品負擔 1400元，機器改裝后不同條件下廢品率機器出現(xiàn)的概率和損失如下表所示。 短期經(jīng)營決策 改裝前 廢品率 5% 12% 18% 廢品損失 1500 3600 5400 概率 改裝后 廢品率 5% 10% 15% 廢品損失 1500 3000 4500 概率 短期經(jīng)營決策 ?不改裝的損失期望值=1500 +3600 +5400 =3300元 ?改裝后的損失期望值=1500 +3000 +4500 =2550元 短期經(jīng)營決策 小中取大法 ?小中取大法也叫悲觀法、保守法，采用這種方法的管理者對未來持悲觀的看法，認為未來會出現(xiàn)最差的自然狀態(tài)，因此不論采取哪種方案，都只能獲取該方案的最小收益。 短期經(jīng)營決策 例 5 ?某企業(yè)在生產(chǎn)過程中收回一批下腳料，處理方法有三種：一是撥給本企業(yè)下屬工廠，售價 3500元；而是直接對外出售，銷售情況好可收入 5000元，銷售情況不好可收入 3000元；三十經(jīng)本廠輔助生產(chǎn)車間加工后廚后（需支付加工費 1000元），若銷售情況好可收入 6500元，銷售情況不好