【正文】 的。市政府以審計局尚未作出審計結論為由應訴，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。但市政府的工程款遲遲未足額支付，并決定由市審計局對該工程項目進行審計。它所涉及的審計關系更多的是上下級權力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權力系統(tǒng)對同級權力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計工作的質(zhì)量和審計結果面臨上級、下級和同級權力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗，也面臨與政府行為有關各方的質(zhì)疑和檢驗。第三個問題是，該公司的財務報告系統(tǒng)既沒有為上述關聯(lián)交易做出適當?shù)呐?，也沒有為拖欠的貸款提取壞賬準備。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：首先，該公司治理結構不規(guī)范，一小撮人獨攬大權，在管理上缺乏權力制衡的機制，縱容公司的董事非法占用公司的資金。案例5．不規(guī)范管理機制案某公司沒有遵守上市規(guī)則的要求，在沒有得到股東批準的情況下，向一位董事的關聯(lián)公司提供了50000萬元的銀行信用擔保貸款。案例公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產(chǎn)9074萬1．簽訂虛假融資租賃合同；2．提高進口設備報關價格9000多萬3．制作虛假進口設備發(fā)票；4．海關出證明提前解除設備監(jiān)管。案例虛增利潤案某股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并據(jù)此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務數(shù)據(jù)，同時采取虛開增值稅發(fā)票(實際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、山口報關單手法：(1)1999年虛增利潤1．7億元(2)2000年虛增利潤5．2億元案例財務造假案某公司財務造假方法——(利潤源泉——自購股票)在中報和年報前，財務部門根據(jù)年初制訂的利潤目標總股本數(shù)每股收益=利潤額 利潤額—當年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)證券部門根據(jù)財務部門上報的利潤差額拋出股票經(jīng)營銷售部門負責偽造相應的虛假合同＼虛假發(fā)票；私刻客戶印章＼套取客戶空白合同＼修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。絕大多數(shù)企業(yè)主要會計要素核算都存在偏差。此公告披露了財政部組織各地財政監(jiān)察專員分辦處對100家經(jīng)民間審計機構審計的企業(yè)1998年度會計報表的抽查結果。我國目前會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重，這可從F面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。無論是哪一種主體風險，通過審計人員的主觀努力都可能會得到控制，而不引起審計責任。(5)可控性。審計風險存在的時間區(qū)段稱之為審計風險期間。(4)時效性。審計風險客觀存在，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度，也就是說審計風險不可能全部消除。審計風險的這種性質(zhì)，即為或然性。審計風險的存在是必然的，但是否所有的審計風險都會導致審計責任那就不一定。只要審計結論未得到充分驗證之前，均有差錯風險存在的可能。我們在了解了審計風險的含義后，可以歸納出如下特點：(1)客觀性。計單位內(nèi)部控制十分薄弱或者即使相關內(nèi)部控制較健全，卻不能有效運行時，審計人員可以將控制風險估計為100％，直接進行實質(zhì)性測試。其實在實踐中審計人員就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風險，從而把總審計風險保持在可以接受的水平上。* 檢查風險，是指某一賬戶或交易類捌單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被審計人員的審計糕序發(fā)現(xiàn)的可能性。控制風險不僅與內(nèi)部控制有關，而且與經(jīng)濟業(yè)務對錯誤或非法事件的敏感性有關。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報或漏報，因此，控制風險絕對不可能為零。所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。* 所謂控制風險。這是因為影響因素與固有風險的關系根難用定量的形式來表述。從理論上而言，某一審計期問，被審單位的崮有風險處在確定的水平。* 固有風險，是指經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生帶來的風險，即假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重人錯報或游報(如會計人員將700，000寫成100，000)的可能性．即擻開被審單位內(nèi)部控制制度的情況下，財務報表中存有重大著錯和舞弊的潛在風險?？刂骑L險是指被審計單位內(nèi)部控制制度不能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯的風險。為了進一步了解審計風險，必須清楚構成審計風險三個要素的含義及特點。廣義的審計風險也可理解為審計主體因審計、業(yè)務而遭受損失的可能性，除了狹義的審計風險以外，它還包括營業(yè)風險。我國學者一般從狹義和廣義兩方面來理解審計風險?！秶H審計準則》認為：審計風險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的那種風險?？梢钥隙ǖ氖?，風險包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構，配備了內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。無論是日常的會計核算，還是所有的會計報告，均須經(jīng)過司會之手進行考察。B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》和《內(nèi)部審計手冊》（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 在我國古代，奴隸制政府機構中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計的萌芽。斯頓倡導下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”。這一年，維克多這些人員被稱為“內(nèi)部審計人員”，其組成的機構被稱為“內(nèi)部審計機構”。20世紀40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進行審查。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務外，還負責其他的監(jiān)督。據(jù)此，1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經(jīng)法紀，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與國家審計同步進行。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點轉入以經(jīng)濟建設為中心的軌道，實行經(jīng)濟體制改革，國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。革命根據(jù)地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀律、樹立廉潔作風等方面起到了較好的作用。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領導下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。明初，比部雖一度恢復，但不久即取消，直至清末再未設置。宋代設立審計司，是我國審計機構定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。隋唐在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。當時，在中央政權設置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權。（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 我國國家審計起源甚早。專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結構，監(jiān)督逐級向上負責，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治的最基本原則是“分權制衡”，正是這種“分權制衡”的國家政治體制使“受托責任”關系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責任關系，而是一種“主權在民”的新型責任關系。 （2）國家審計的發(fā)展 1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕。4. 《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為?！秾徲嫽A理論》一書中為審計所下的定義審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結果。2相關基本理論 * 《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標準之間的一致程序而客觀地收集和評價有關證據(jù)，并將其結果傳達給有利害關系使用者的有組織的過程。* 審計風險防范設計是一個理論性很強的課題。通過采取理論分析與實證研究相結合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風險的理解和認識，有助于審計從業(yè)人員在實務過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風險。瑞銀華寶編著的《風險管理實務(英文版序言)》中指出：風險管理的核心內(nèi)容就是——得到恰當?shù)男畔?，以恰當?shù)男问?，在恰當?shù)臅r間，傳遞給恰當?shù)娜?。在識別和估價了風險之后，還必須進入第三階段——風險處理，才能達到風險管的目標。對審計風險管理的研究應以審計業(yè)務本身為出發(fā)點。審計風險控制是一個多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計風險控制既包括審計事務所的風險控制，也包括審計人員對于審計項目的風險控制，其中的內(nèi)容是多方面的。胡春元認為：審計風險管理分為四個階段：審計風險識別、審計風險估測、審計風險評價和審計風險防護，四個階段有著內(nèi)在的邏輯關系。夏冬林提出內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計風險出現(xiàn)的主要原因。王麗麗在《淺議注冊會計師的審計行為》,要運用公平理論,使審計活動從整體上提高效率和質(zhì)量。強調(diào)現(xiàn)在的審計研究應更加注重審計獨立性和公司治理問題上?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險?！薄犊吕諘嬙~典》把審計風險解釋為：一是已鑒定的財務報表，實際上未能按公認會計準則公允地反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或審計范圍中存在重要的錯誤，未被審計人員覺察的可能性。1978年編寫，1993年修訂的國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計從業(yè)標準中也寫道：“人際關系和交往：內(nèi)部審計師應善于處理人際關系和有效地進行交往。* 國外有關審計行為及風險的研究對審計行為的研究，西方發(fā)達國家開始較早。徐銘在《論審計風險的防范與控制科技咨詢導報》中，對審計風險的成因做了更深層的研究，他從審計客體方面的固有風險和控制風險以及審計主體方面的檢查分析兩部分進行了研究。內(nèi)部環(huán)境中主要包括：全行業(yè)審計模式滯