【正文】 總審計風險保持在可以接受的水平上。審計風險的存在是必然的，但是否所有的審計風險都會導致審計責任那就不一定。審計風險存在的時間區(qū)段稱之為審計風險期間。此公告披露了財政部組織各地財政監(jiān)察專員分辦處對100家經民間審計機構審計的企業(yè)1998年度會計報表的抽查結果。案例5．不規(guī)范管理機制案某公司沒有遵守上市規(guī)則的要求，在沒有得到股東批準的情況下，向一位董事的關聯(lián)公司提供了50000萬元的銀行信用擔保貸款。但市政府的工程款遲遲未足額支付，并決定由市審計局對該工程項目進行審計。在長達8年的時間里，市政所經歷過三次國家審計，但都未鄭重關注過管理和內控問題，致使出納膽子越來越人。經一審、二審均被兩級法院駁回訴訟請求。同級間平行制衡機制、廣泛的社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權力組成部分的國家審計的上作質量面臨質疑和檢驗。2007年我國發(fā)生涉嫌審計訴訟案件一百余起，2008年又有360家事務所被撤消，1181家事務所分別被給予警告、停止執(zhí)業(yè)、吊銷有關許可證等處罰。合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種事情當?shù)卣岸悇詹块T也是很清楚的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔違法責任。對其中最關鍵的材料一兩張銀行進賬單。如：社會公眾審計意識強，重視內部控制度建設，嚴格的會計核算，則審計風險低，反之則高。* 被審計單位的經濟活動越復雜，其存在的經營風險，固有風險和控制風險就越大，進而是審計風險加大。再如，近兩年房地產企業(yè)在央行 2003 年 121 號文件出臺后，對房地產開發(fā)行業(yè)的自有資金要求更嚴，注冊會計師在對其進行審計時，必須特別關注企業(yè)的資金和開發(fā)風險。但在目前情況下，我國的注冊會計師年齡和知識結構均不太合理，因而在實施審計工作時往往力不從心。（2）、抽樣審計誤差的影響 。外部主要是外部審計環(huán)境及被審計企業(yè)；而內部則是指會計師事務所及其注冊會計師。因此執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理需要有關部門加強溝通與協(xié)調。會計作為公司管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。在財務審計報告中 注冊會計師的主要功能就在于對企業(yè)財務報告進行見證，而這是公司治理中監(jiān)督機制的目標之一，因此注冊會計師的行為結果是“激勵機制”得以順利實施的重要依據(jù)。但由于合伙制在我國起步較晚，事務所的規(guī)模較小，承擔大型企業(yè)的審計能力及風險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制。因此提高注冊會計師的質量意識和風險意識，有賴于事務所的制度建設和文化建設，為注冊會計師創(chuàng)造良好的氛圍，樹立事務所品牌意識和“以質量求信譽、以信譽求發(fā)展”的經營理念。我國對事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查，主要由地方協(xié)會每年組織開展的對事務所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的常規(guī)性檢查。與此同時，我忠心的感謝XXX老師在論文的審閱、修改和定稿過程中對我極大的幫助，XXX老師抱病為我審閱論文，讓我深刻感受到她對學生極其的負責和關愛。從論文的選題、研究思路的確定、論文提綱的修訂、初稿的審閱和論文的定稿，處處都有老師的汗水和心血。目前國際流行的外部監(jiān)督主要形式是同業(yè)復核。這樣會有效控制和避免事務所的審計風險。例如多股東的事務所決策不及時，責任不清，股東少的事務所可能存在一股獨大、一股獨霸，造成事務所內部體制和管理不合理等現(xiàn)象的存在直接獲間接地導致事務所質量控制制度的失控，社會公眾的信任度較低，等等。公司治理所需解決的代理問題，產生于所有權與控制權分離所確定的代理關系，而現(xiàn)代審計的發(fā)展演變的根源亦可在代理關系中找到合理的解釋。從理論和實踐兩方面看，公司治理、公司管理和會計信息系統(tǒng)間存在共生互動的關系。大力開展形式多樣的行業(yè)宣傳活動，充分利用媒體對行業(yè)誠信建設和職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，也會積極推動行業(yè)的誠信建設和注冊會計師的道德水準。重大錯報風險是針對被審計單位，有報表整體層次上的戰(zhàn)略風險和認定層次上的固有風險和控制風險。 目前，我國已頒布了28 項獨立審計具體準則、10 項獨立審計實務公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計理論，在國際上也走在前列。* 注冊會計師審計是一種專門技術服務。經過對其財務負責人的詢問了解到 2000年是國企三年脫困的最后一年，為了完成這一目標，只能從報表上做手腳。例如，2004 年1月，我們的審計人員在對某總公司下屬單位進行年報審計時，對其固定資產進行觀察和盤點，發(fā)現(xiàn)其長時間停用，且無專人保管，存放固定資產的廠房破舊不堪。4會計師事務所審計風險的成因分析獨立審計風險是隨著企業(yè)所有權和經營權的分離，股東和經營者委托—代理關系的存在而產生的。會計師事務所負責人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會計師小千從速辦理。德勤華永會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計，已經查明上述問題，但其注冊會計師未予以指明。2001年至2010年，非標準意見所占比例呈連年上升趨勢。所以，在審計決定無正當理由不被執(zhí)行時，審計局申請法院強制執(zhí)行，施工單位還是不得不依照審計決定上繳財政560萬元。建設局在接到審計決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。該出納2000年前有小額資金挪用，此后開始大量挪用。它所涉及的審計關系更多的是上下級權力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權力系統(tǒng)對同級權力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計工作的質量和審計結果面臨上級、下級和同級權力系統(tǒng)的質疑和檢驗，也面臨與政府行為有關各方的質疑和檢驗。案例公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產9074萬1．簽訂虛假融資租賃合同；2．提高進口設備報關價格9000多萬3．制作虛假進口設備發(fā)票；4．海關出證明提前解除設備監(jiān)管。我國目前會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重，這可從F面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。(4)時效性。只要審計結論未得到充分驗證之前，均有差錯風險存在的可能。* 檢查風險，是指某一賬戶或交易類捌單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報而未能被審計人員的審計糕序發(fā)現(xiàn)的可能性。* 所謂控制風險?？刂骑L險是指被審計單位內部控制制度不能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯的風險?！秶H審計準則》認為：審計風險是審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的那種風險。B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內部審計實務》（1973）、《現(xiàn)代內部審計》（1974）、《管理和現(xiàn)代內部審計》和《內部審計手冊》（3）我國內部審計的產生與發(fā)展 在我國古代，奴隸制政府機構中也出現(xiàn)了內部審計的萌芽。20世紀40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產、會計記錄和經營情況進行審查。革命根據(jù)地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀律、樹立廉潔作風等方面起到了較好的作用。宋代設立審計司，是我國審計機構定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。（3）我國審計的產生與發(fā)展 我國國家審計起源甚早。4. 《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。通過采取理論分析與實證研究相結合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風險的理解和認識，有助于審計從業(yè)人員在實務過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風險。審計風險控制是一個多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計風險控制既包括審計事務所的風險控制，也包括審計人員對于審計項目的風險控制，其中的內容是多方面的。強調現(xiàn)在的審計研究應更加注重審計獨立性和公司治理問題上。* 國外有關審計行為及風險的研究對審計行為的研究，西方發(fā)達國家開始較早。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。* 審計風險是審計理論的重要內容，研究審計風險及其模型也是完善審計理論的工作；研究審計風險有助于審計人員認識風險、控制規(guī)避風險，提高會計師事務所的審計業(yè)務水平；通過各種審計法律法規(guī)的出臺，完善我國的社會制度環(huán)境，是我國審計行業(yè)發(fā)展的必需要求?？墒?，我們同時看到，隨著審計在經濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風險問題已不容忽視。審計風險的規(guī)避和防范需要全社會的關注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。在這個過程中，隨著社會主義市場經濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經成為我國經濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分。s existence and development, has bee one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies within, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multipronged , prehensive governance can out effect. Keywords: audit risk。本文以審計關系內部三角關系異化（即審計委托人、被審計人與審計人三者之間的關系）為切入點。這里對審計風險的闡述