【正文】 總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可以接受的水平上。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但是否所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任那就不一定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)間區(qū)段稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。此公告披露了財(cái)政部組織各地財(cái)政監(jiān)察專員分辦處對(duì)100家經(jīng)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表的抽查結(jié)果。案例5．不規(guī)范管理機(jī)制案某公司沒有遵守上市規(guī)則的要求，在沒有得到股東批準(zhǔn)的情況下，向一位董事的關(guān)聯(lián)公司提供了50000萬元的銀行信用擔(dān)保貸款。但市政府的工程款遲遲未足額支付，并決定由市審計(jì)局對(duì)該工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在長(zhǎng)達(dá)8年的時(shí)間里，市政所經(jīng)歷過三次國(guó)家審計(jì)，但都未鄭重關(guān)注過管理和內(nèi)控問題，致使出納膽子越來越人。經(jīng)一審、二審均被兩級(jí)法院駁回訴訟請(qǐng)求。同級(jí)間平行制衡機(jī)制、廣泛的社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關(guān)利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權(quán)力組成部分的國(guó)家審計(jì)的上作質(zhì)量面臨質(zhì)疑和檢驗(yàn)。2007年我國(guó)發(fā)生涉嫌審計(jì)訴訟案件一百余起，2008年又有360家事務(wù)所被撤消，1181家事務(wù)所分別被給予警告、停止執(zhí)業(yè)、吊銷有關(guān)許可證等處罰。合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種事情當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)部門也是很清楚的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔(dān)違法責(zé)任。對(duì)其中最關(guān)鍵的材料一兩張銀行進(jìn)賬單。如：社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)強(qiáng)，重視內(nèi)部控制度建設(shè)，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，反之則高。* 被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就越大，進(jìn)而是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。再如，近兩年房地產(chǎn)企業(yè)在央行 2003 年 121 號(hào)文件出臺(tái)后，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的自有資金要求更嚴(yán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須特別關(guān)注企業(yè)的資金和開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。但在目前情況下，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)均不太合理，因而在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)往往力不從心。（2）、抽樣審計(jì)誤差的影響 。外部主要是外部審計(jì)環(huán)境及被審計(jì)企業(yè)；而內(nèi)部則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理需要有關(guān)部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)作為公司管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要功能就在于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行見證，而這是公司治理中監(jiān)督機(jī)制的目標(biāo)之一，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為結(jié)果是“激勵(lì)機(jī)制”得以順利實(shí)施的重要依據(jù)。但由于合伙制在我國(guó)起步較晚，事務(wù)所的規(guī)模較小，承擔(dān)大型企業(yè)的審計(jì)能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制。因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有賴于事務(wù)所的制度建設(shè)和文化建設(shè)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的氛圍，樹立事務(wù)所品牌意識(shí)和“以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)理念。我國(guó)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要由地方協(xié)會(huì)每年組織開展的對(duì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。與此同時(shí)，我忠心的感謝XXX老師在論文的審閱、修改和定稿過程中對(duì)我極大的幫助，XXX老師抱病為我審閱論文，讓我深刻感受到她對(duì)學(xué)生極其的負(fù)責(zé)和關(guān)愛。從論文的選題、研究思路的確定、論文提綱的修訂、初稿的審閱和論文的定稿，處處都有老師的汗水和心血。目前國(guó)際流行的外部監(jiān)督主要形式是同業(yè)復(fù)核。這樣會(huì)有效控制和避免事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如多股東的事務(wù)所決策不及時(shí)，責(zé)任不清，股東少的事務(wù)所可能存在一股獨(dú)大、一股獨(dú)霸，造成事務(wù)所內(nèi)部體制和管理不合理等現(xiàn)象的存在直接獲間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，社會(huì)公眾的信任度較低，等等。公司治理所需解決的代理問題，產(chǎn)生于所有權(quán)與控制權(quán)分離所確定的代理關(guān)系，而現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展演變的根源亦可在代理關(guān)系中找到合理的解釋。從理論和實(shí)踐兩方面看，公司治理、公司管理和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)間存在共生互動(dòng)的關(guān)系。大力開展形式多樣的行業(yè)宣傳活動(dòng)，充分利用媒體對(duì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，也會(huì)積極推動(dòng)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)被審計(jì)單位，有報(bào)表整體層次上的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 目前，我國(guó)已頒布了28 項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、10 項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和5項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計(jì)理論，在國(guó)際上也走在前列。* 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)。經(jīng)過對(duì)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的詢問了解到 2000年是國(guó)企三年脫困的最后一年，為了完成這一目標(biāo)，只能從報(bào)表上做手腳。例如，2004 年1月，我們的審計(jì)人員在對(duì)某總公司下屬單位進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行觀察和盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)其長(zhǎng)時(shí)間停用，且無專人保管，存放固定資產(chǎn)的廠房破舊不堪。4會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和經(jīng)營(yíng)者委托—代理關(guān)系的存在而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長(zhǎng)親自陪同，不敢怠慢，交待注冊(cè)會(huì)計(jì)師小千從速辦理。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)查明上述問題，但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以指明。2001年至2010年，非標(biāo)準(zhǔn)意見所占比例呈連年上升趨勢(shì)。所以，在審計(jì)決定無正當(dāng)理由不被執(zhí)行時(shí)，審計(jì)局申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，施工單位還是不得不依照審計(jì)決定上繳財(cái)政560萬元。建設(shè)局在接到審計(jì)決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。該出納2000年前有小額資金挪用，此后開始大量挪用。它所涉及的審計(jì)關(guān)系更多的是上下級(jí)權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對(duì)同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果面臨上級(jí)、下級(jí)和同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗(yàn)，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。案例公司重組案某公司在1996年一1999年上市重組期間：(一)虛增資產(chǎn)9074萬1．簽訂虛假融資租賃合同；2．提高進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)價(jià)格9000多萬3．制作虛假進(jìn)口設(shè)備發(fā)票；4．海關(guān)出證明提前解除設(shè)備監(jiān)管。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這可從F面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。(4)時(shí)效性。只要審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前，均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。* 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類捌單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被審計(jì)人員的審計(jì)糕序發(fā)現(xiàn)的可能性。* 所謂控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不能發(fā)現(xiàn)或防止重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 在我國(guó)古代，奴隸制政府機(jī)構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的萌芽。20世紀(jì)40年代以后，跨國(guó)公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時(shí)對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查。革命根據(jù)地的審計(jì)制度，在戰(zhàn)爭(zhēng)年代對(duì)節(jié)約財(cái)政支出、保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給、維護(hù)革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。（3）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。4. 《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。通過采取理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，有助于審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)過程中更好的識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制既包括審計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制，也包括審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制，其中的內(nèi)容是多方面的。強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在的審計(jì)研究應(yīng)更加注重審計(jì)獨(dú)立性和公司治理問題上。* 國(guó)外有關(guān)審計(jì)行為及風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)審計(jì)行為的研究，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始較早。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。* 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的重要內(nèi)容，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型也是完善審計(jì)理論的工作；研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)水平；通過各種審計(jì)法律法規(guī)的出臺(tái)，完善我國(guó)的社會(huì)制度環(huán)境，是我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必需要求。可是，我們同時(shí)看到，隨著審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要，涉及審計(jì)人員的訴訟也在逐漸增多，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已不容忽視。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范需要全社會(huì)的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。在這個(gè)過程中，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和完善，CPA審計(jì)得到了持續(xù)快速的成長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)控制、監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。s existence and development, has bee one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies within, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multipronged , prehensive governance can out effect. Keywords: audit risk。本文以審計(jì)關(guān)系內(nèi)部三角關(guān)系異化（即審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人三者之間的關(guān)系）為切入點(diǎn)。這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述