【正文】 少繳納企業(yè)所得稅5 910萬元，占當(dāng)期損益的176％。辦案人員認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師小王在驗(yàn)資時(shí)末向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變造的銀行進(jìn)賬單．就草率地出具驗(yàn)資報(bào)告，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。但是我們在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，其中虛假成分很大。* （1）、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)脫節(jié),審計(jì)方法模式滯后的影響。* 由于上市公司近年來出現(xiàn)的問題影響較大，加上對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的宣傳不夠，尤其是缺少正面宣傳，因此社會(huì)尤其是公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的作用認(rèn)識(shí)不夠，其相應(yīng)的價(jià)值也得不到應(yīng)有的承認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于公司治理的需要。* 根據(jù) 1994 年1 月1 日起施行的《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，事務(wù)所可提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。參考文獻(xiàn)【1】文碩．《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，2008版【2】財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室．注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制定輔導(dǎo)教材——審計(jì)．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009版【3】馮均科．審計(jì)契約制度的研究：基于審計(jì)委托人與審計(jì)人的一種分．審計(jì)研究，2009年第0l期【4】葛家澍．安然事件的反思．會(huì)計(jì)研究，2010年第02期【5】何元福．關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制及管理方式的思考．中國注冊會(huì)計(jì)師，2009年第03期【6】黃世忠，杜興強(qiáng)，張勝芳．市場、政府與會(huì)計(jì)監(jiān)管．會(huì)計(jì)研究，2009年第12期【7】劉斌．我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究．審計(jì)研究，2010年第0l期【8】劉明輝，徐正剛．注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實(shí)選擇．審計(jì)研究，2008年第0l期【9】劉永澤，陳艷．政府監(jiān)管與行業(yè)自律導(dǎo)向的現(xiàn)實(shí)選擇一對(duì)美國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的剖析引發(fā)的思考．會(huì)計(jì)研究，2010第11期【10】謝德仁．注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的國際比較．審計(jì)研究，2009年第04期【11】謝德仁．注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式：理論分析．會(huì)計(jì)研究，2008年第02期【12】夏冬林．我國審計(jì)市場的競爭狀況分析．會(huì)計(jì)研究，2009年第03期【13】王廣明，張奇峰．從信息不對(duì)稱看獨(dú)立審計(jì)制度．審計(jì)研究，2008年第05期【14】王善平．中國獨(dú)立審計(jì)市場秩序與制度安排．審計(jì)研究，2010年第06期【15】周紅，鄭海英．法國審計(jì)行業(yè)管理體制評(píng)介．會(huì)計(jì)研究，2011年第06期【16】Anderson，Erin and Barton Weitz．Make—orBuy Decisions：VerticalIntegration and Market Productivity． Sloan ManagementReview,2009．27【17】rank Gigler and Mark Penno：Imperfect Competition in AuditMarkets and its Effect on the Demand for Audit．Related Services．The Accounting Review,V0l 70，№2，April 2008 致 謝本論文能夠順利的完成，首先是要感謝我的導(dǎo)師——XXX教授。但每年檢查的次數(shù)和覆蓋面都非常有限，監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨(dú)立性、檢查的制度化等均存在一定的不足和待完善之處。有限責(zé)任合伙制綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，有效克服了二者的缺點(diǎn)，即對(duì)合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的損失，由直接違規(guī)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行職責(zé)達(dá)到公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。采取的原則是“內(nèi)外兼修，標(biāo)本兼治”。另外，也有一些注冊會(huì)計(jì)師本身的道德素質(zhì)不高，所以在審計(jì)過程中往往工作責(zé)任心較差。* 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)和能力的高低、管理人員特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況、管理人員遭受的異常壓力等，均影響固有風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。小王特別仔細(xì)地查驗(yàn)：進(jìn)賬金顴分別為36萬元和64萬元，合計(jì)100萬元，收款人系被審驗(yàn)單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)構(gòu)成重人影響麥科特事件的后果是殘酷的，有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)的懲處，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界也因此獲得了深刻的教訓(xùn)。終審判決書指出：本案施工單位并非審計(jì)具體行政行為的相對(duì)人，故審計(jì)決定對(duì)其無任何約束力。施工單位對(duì)市政府拖欠工程款非常不滿，遂將市政府告上法院。通過抽查發(fā)現(xiàn)。也就是說有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)引起審計(jì)責(zé)任，有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則不一定引起審計(jì)責(zé)任。所以，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。1941年對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)而言是具有里程碑意義的一年。在這三個(gè)朝代國家審計(jì)陷于中衰時(shí)期?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實(shí)現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。無論是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)還是估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，都不是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的?！?“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該懂得人際關(guān)系，并與被審計(jì)者保持良好的關(guān)系。這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊會(huì)計(jì)師察覺的可能性；二是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。s existence and development, has bee one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies within, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multipronged , prehensive governance can out effect. Keywords: audit risk。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范需要全社會(huì)的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。* 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的重要內(nèi)容，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型也是完善審計(jì)理論的工作；研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)水平；通過各種審計(jì)法律法規(guī)的出臺(tái)，完善我國的社會(huì)制度環(huán)境，是我國審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必需要求。* 國外有關(guān)審計(jì)行為及風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)審計(jì)行為的研究，西方發(fā)達(dá)國家開始較早。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制既包括審計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制，也包括審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制，其中的內(nèi)容是多方面的。4. 《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。20世紀(jì)40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時(shí)對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營情況進(jìn)行審查?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。* 所謂控制風(fēng)險(xiǎn)。只要審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前，均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。我國目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這可從F面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。它所涉及的審計(jì)關(guān)系更多的是上下級(jí)權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對(duì)同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果面臨上級(jí)、下級(jí)和同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗(yàn)，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。建設(shè)局在接到審計(jì)決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。2001年至2010年，非標(biāo)準(zhǔn)意見所占比例呈連年上升趨勢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會(huì)計(jì)師小千從速辦理。例如，2004 年1月，我們的審計(jì)人員在對(duì)某總公司下屬單位進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行觀察和盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)其長時(shí)間停用，且無專人保管，存放固定資產(chǎn)的廠房破舊不堪。* 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)被審計(jì)單位，有報(bào)表整體層次上的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。從理論和實(shí)踐兩方面看，公司治理、公司管理和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)間存在共生互動(dòng)的關(guān)系。例如多股東的事務(wù)所決策不及時(shí)，責(zé)任不清，股東少的事務(wù)所可能存在一股獨(dú)大、一股獨(dú)霸，造成事務(wù)所內(nèi)部體制和管理不合理等現(xiàn)象的存在直接獲間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，社會(huì)公眾的信任度較低，等等。目前國際流行的外部監(jiān)督主要形式是同業(yè)復(fù)核。與此同時(shí)，我忠心的感謝XXX老師在論文的審閱、修改和定稿過程中對(duì)我極大的幫助，XXX老師抱病為我審閱論文，讓我深刻感受到她對(duì)學(xué)生極其的負(fù)責(zé)和關(guān)愛。因此提高注冊會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)和