【正文】 少繳納企業(yè)所得稅5 910萬元，占當(dāng)期損益的176％。辦案人員認(rèn)為，注冊會計師小王在驗資時末向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變造的銀行進(jìn)賬單．就草率地出具驗資報告，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。但是我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，其中虛假成分很大。* （1）、審計理論和實務(wù)脫節(jié),審計方法模式滯后的影響。* 由于上市公司近年來出現(xiàn)的問題影響較大，加上對注冊會計師行業(yè)的宣傳不夠，尤其是缺少正面宣傳，因此社會尤其是公眾對注冊會計師的作用認(rèn)識不夠，其相應(yīng)的價值也得不到應(yīng)有的承認(rèn)。注冊會計師審計產(chǎn)生于公司治理的需要。* 根據(jù) 1994 年1 月1 日起施行的《注冊會計師法》規(guī)定，事務(wù)所可提取職業(yè)風(fēng)險基金或參加職業(yè)責(zé)任保險作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。參考文獻(xiàn)【1】文碩．《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，2008版【2】財政部注冊會計師考試委員會辦公室．注冊會計師全國統(tǒng)一考試制定輔導(dǎo)教材——審計．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009版【3】馮均科．審計契約制度的研究：基于審計委托人與審計人的一種分．審計研究，2009年第0l期【4】葛家澍．安然事件的反思．會計研究，2010年第02期【5】何元福．關(guān)于注冊會計師行業(yè)管理體制及管理方式的思考．中國注冊會計師，2009年第03期【6】黃世忠，杜興強(qiáng)，張勝芳．市場、政府與會計監(jiān)管．會計研究，2009年第12期【7】劉斌．我國上市公司審計收費(fèi)影響因素的實證研究．審計研究，2010年第0l期【8】劉明輝，徐正剛．注冊會計師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實選擇．審計研究，2008年第0l期【9】劉永澤，陳艷．政府監(jiān)管與行業(yè)自律導(dǎo)向的現(xiàn)實選擇一對美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的剖析引發(fā)的思考．會計研究，2010第11期【10】謝德仁．注冊會計師行業(yè)管制模式的國際比較．審計研究，2009年第04期【11】謝德仁．注冊會計師行業(yè)管制模式：理論分析．會計研究，2008年第02期【12】夏冬林．我國審計市場的競爭狀況分析．會計研究，2009年第03期【13】王廣明，張奇峰．從信息不對稱看獨(dú)立審計制度．審計研究，2008年第05期【14】王善平．中國獨(dú)立審計市場秩序與制度安排．審計研究，2010年第06期【15】周紅，鄭海英．法國審計行業(yè)管理體制評介．會計研究，2011年第06期【16】Anderson，Erin and Barton Weitz．Make—orBuy Decisions：VerticalIntegration and Market Productivity． Sloan ManagementReview,2009．27【17】rank Gigler and Mark Penno：Imperfect Competition in AuditMarkets and its Effect on the Demand for Audit．Related Services．The Accounting Review,V0l 70，№2，April 2008 致 謝本論文能夠順利的完成，首先是要感謝我的導(dǎo)師——XXX教授。但每年檢查的次數(shù)和覆蓋面都非常有限，監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨(dú)立性、檢查的制度化等均存在一定的不足和待完善之處。有限責(zé)任合伙制綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，有效克服了二者的缺點，即對合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的損失，由直接違規(guī)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行職責(zé)達(dá)到公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。采取的原則是“內(nèi)外兼修，標(biāo)本兼治”。另外，也有一些注冊會計師本身的道德素質(zhì)不高，所以在審計過程中往往工作責(zé)任心較差。* 被審計單位管理人員的素質(zhì)和能力的高低、管理人員特別是財務(wù)人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力等，均影響固有風(fēng)險的大小，進(jìn)而影響審計風(fēng)險。小王特別仔細(xì)地查驗：進(jìn)賬金顴分別為36萬元和64萬元，合計100萬元，收款人系被審驗單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。審計風(fēng)險的發(fā)展已經(jīng)對注冊會計師職業(yè)構(gòu)成重人影響麥科特事件的后果是殘酷的，有關(guān)注冊會計師及會計師事務(wù)所受到了相應(yīng)的懲處，注冊會計師職業(yè)界也因此獲得了深刻的教訓(xùn)。終審判決書指出：本案施工單位并非審計具體行政行為的相對人，故審計決定對其無任何約束力。施工單位對市政府拖欠工程款非常不滿，遂將市政府告上法院。通過抽查發(fā)現(xiàn)。也就是說有的審計風(fēng)險可能會引起審計責(zé)任，有的審計風(fēng)險則不一定引起審計責(zé)任。所以，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計而言是具有里程碑意義的一年。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。無論是識別風(fēng)險還是估價風(fēng)險，都不是風(fēng)險管理的最終目的?！?“內(nèi)部審計師應(yīng)該懂得人際關(guān)系，并與被審計者保持良好的關(guān)系。這里對審計風(fēng)險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。s existence and development, has bee one of the audit profession pay close attention to a hot issue. At present our country registered accountants audit risk factors of audit risk is various, the formation of the audit relation is objective lies within, and and the reality of the social economy environment has the close relation. Reduces the audit risk, not only need CPA itself aggrandizement risk consciousness and improve the professional level, but also need to society as its to create a good, ideal practice environment, not only request CPA remains absolutely independence and no corresponding social and legal environment. The audit risk evasion and prevent need the concern of the whole society, understanding and support, multipronged , prehensive governance can out effect. Keywords: audit risk。審計風(fēng)險的規(guī)避和防范需要全社會的關(guān)注、理解與支持，多管齊下，綜合治理方能出成效。* 審計風(fēng)險是審計理論的重要內(nèi)容，研究審計風(fēng)險及其模型也是完善審計理論的工作；研究審計風(fēng)險有助于審計人員認(rèn)識風(fēng)險、控制規(guī)避風(fēng)險，提高會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)水平；通過各種審計法律法規(guī)的出臺，完善我國的社會制度環(huán)境，是我國審計行業(yè)發(fā)展的必需要求。* 國外有關(guān)審計行為及風(fēng)險的研究對審計行為的研究，西方發(fā)達(dá)國家開始較早。審計風(fēng)險控制是一個多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計風(fēng)險控制既包括審計事務(wù)所的風(fēng)險控制，也包括審計人員對于審計項目的風(fēng)險控制，其中的內(nèi)容是多方面的。4. 《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。宋代設(shè)立審計司，是我國審計機(jī)構(gòu)定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。20世紀(jì)40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進(jìn)行審查?！秶H審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險。* 所謂控制風(fēng)險。只要審計結(jié)論未得到充分驗證之前，均有差錯風(fēng)險存在的可能。我國目前會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這可從F面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。它所涉及的審計關(guān)系更多的是上下級權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對同級權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計工作的質(zhì)量和審計結(jié)果面臨上級、下級和同級權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗。建設(shè)局在接到審計決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。2001年至2010年，非標(biāo)準(zhǔn)意見所占比例呈連年上升趨勢。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會計師小千從速辦理。例如，2004 年1月，我們的審計人員在對某總公司下屬單位進(jìn)行年報審計時，對其固定資產(chǎn)進(jìn)行觀察和盤點，發(fā)現(xiàn)其長時間停用，且無專人保管，存放固定資產(chǎn)的廠房破舊不堪。* 注冊會計師審計是一種專門技術(shù)服務(wù)。重大錯報風(fēng)險是針對被審計單位，有報表整體層次上的戰(zhàn)略風(fēng)險和認(rèn)定層次上的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。從理論和實踐兩方面看，公司治理、公司管理和會計信息系統(tǒng)間存在共生互動的關(guān)系。例如多股東的事務(wù)所決策不及時，責(zé)任不清，股東少的事務(wù)所可能存在一股獨(dú)大、一股獨(dú)霸，造成事務(wù)所內(nèi)部體制和管理不合理等現(xiàn)象的存在直接獲間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，社會公眾的信任度較低，等等。目前國際流行的外部監(jiān)督主要形式是同業(yè)復(fù)核。與此同時，我忠心的感謝XXX老師在論文的審閱、修改和定稿過程中對我極大的幫助，XXX老師抱病為我審閱論文，讓我深刻感受到她對學(xué)生極其的負(fù)責(zé)和關(guān)愛。因此提高注冊會計師的質(zhì)量意識和