【正文】 重要錯報的財務報表沒有適當修改審計意見的風險?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。國內(nèi)有關審計行為及風險的研究吳旭虹等在《審計行為研究：回顧和前瞻》一書中提出，如審計人員的獨立性、審計與公司治理的關系、準則制定、新的審計方法。強調(diào)現(xiàn)在的審計研究應更加注重審計獨立性和公司治理問題上。周旭卉在《注冊會計師審計責任與會計責任辨析》,不僅有助于合理確認各方責任,做到司法公正,而且有助于增強注冊會計師和被審計單位的責任意識,進一步規(guī)范審計行為和會計行為,提高會計信息的可靠性,減少社會公眾對審計工作的誤解。王麗麗在《淺議注冊會計師的審計行為》,要運用公平理論,使審計活動從整體上提高效率和質(zhì)量。孫亞麗認為審計風險的成因是復雜的、多方面的，但從大的方面講，可以歸納為客觀原因與主觀原因。夏冬林提出內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計風險出現(xiàn)的主要原因。對注冊會計師事務所審計風險管理研究，不同的學者選擇了不同的角度。胡春元認為：審計風險管理分為四個階段：審計風險識別、審計風險估測、審計風險評價和審計風險防護，四個階段有著內(nèi)在的邏輯關系。劉力云認為：整個審計活動都可以看作是一個審計風險管理的過程。審計風險控制是一個多因素、全過程的系統(tǒng)工程，審計風險控制既包括審計事務所的風險控制，也包括審計人員對于審計項目的風險控制，其中的內(nèi)容是多方面的。王會金認為：風險管理的基本含義是人們對風險進行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。對審計風險管理的研究應以審計業(yè)務本身為出發(fā)點。無論是識別風險還是估價風險，都不是風險管理的最終目的。在識別和估價了風險之后，還必須進入第三階段——風險處理，才能達到風險管的目標。葉雪芳將審計風險管理的方法分為控制型風險管理技術(包括避免、預防、分散、抑制)和財務型風險管理技術(包括自留和轉移)兩大類。瑞銀華寶編著的《風險管理實務(英文版序言)》中指出：風險管理的核心內(nèi)容就是——得到恰當?shù)男畔?，以恰當?shù)男问剑谇‘數(shù)臅r間，傳遞給恰當?shù)娜恕? 研究的內(nèi)容和方法* 本文通過深入研究審計風險概念、審計風險要素，并結合最新的經(jīng)濟環(huán)境探尋審計風險形成的原因，闡述了我國審計風險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務所的審計風險給出了具體建議。通過采取理論分析與實證研究相結合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風險的理解和認識，有助于審計從業(yè)人員在實務過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風險。帶動我國審計實踐及會計師事務所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風險基礎審計更加完善，有效控制審計風險。* 審計風險防范設計是一個理論性很強的課題。本文在寫作過程中，將采用理論分析與實證研究相結合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對會計師事務所審計風險的概念進行歸納，從審計風險產(chǎn)生的條件進行分析，并通過實例對會計師事務所審計風險的成因進行闡述，結合我國審計風險的現(xiàn)狀，并根據(jù)現(xiàn)狀給出了與之相對應的降低審計風險的建議。2相關基本理論 * 《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標準之間的一致程序而客觀地收集和評價有關證據(jù)，并將其結果傳達給有利害關系使用者的有組織的過程。同年，美國審計總局對審計下的定義是：審計一語，包括審查會計記錄、財務事項和財務報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟和有效率；③查核各項工作的結果，以便評價其是否已有效地達到了預期的結果（包括立法機構規(guī)定的目標）?！秾徲嫽A理論》一書中為審計所下的定義審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結果。 3. 我國審計理論和實務工作者所下的定義 審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。4. 《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。* 國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關系”，而導致的“受托責任”的出現(xiàn)則是國家審計起源的前提條件。 （2）國家審計的發(fā)展 1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉化。而民主政治的最基本原則是“分權制衡”，正是這種“分權制衡”的國家政治體制使“受托責任”關系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責任關系，而是一種“主權在民”的新型責任關系。也正是這一近代民主政治斗爭所導致“經(jīng)濟責任關系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結構，監(jiān)督逐級向上負責，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結構，監(jiān)督權對下負責，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 我國國家審計起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。當時，在中央政權設置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。隋唐在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。宋代設立審計司，是我國審計機構定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。元、明、清三代未設專門的審計機構。明初，比部雖一度恢復，但不久即取消，直至清末再未設置。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應有的經(jīng)濟監(jiān)督作用。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領導下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計機構，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作。革命根據(jù)地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀律、樹立廉潔作風等方面起到了較好的作用。 中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設獨立專職審計機構，對財政經(jīng)濟的監(jiān)督由財政、銀行、稅務等部門通過其業(yè)務分別在一定范圍內(nèi)進行。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點轉入以經(jīng)濟建設為中心的軌道，實行經(jīng)濟體制改革，國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經(jīng)法紀，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與國家審計同步進行。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務外，還負責其他的監(jiān)督。（2）內(nèi)部審計的發(fā)展 1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計的權力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計制度。20世紀40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進行審查。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責任進行經(jīng)常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內(nèi)部審計人員”，其組成的機構被稱為“內(nèi)部審計機構”。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計而言是具有里程碑意義的一年。這一年，維克多布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟斯頓倡導下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”。現(xiàn)代內(nèi)部審計之父是美國的勞倫B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》和《內(nèi)部審計手冊》（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 在我國古代，奴隸制政府機構中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計的萌芽。西周時代的司會，它雖然負責政府會計工作，但同時也行使內(nèi)部審計之權。無論是日常的會計核算，還是所有的會計報告，均須經(jīng)過司會之手進行考察。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計。 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構，配備了內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。風險存在于自然科學、政治、軍事以及經(jīng)濟生活的諸多方面，但人們至今還未能給風險下一個系統(tǒng)的定義?？梢钥隙ǖ氖牵L險包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。對于審計風險的含義，國內(nèi)外有許多學者作了積極的探索，并最終使審計風險模型被注冊會計師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容?！秶H審計準則》認為：審計風險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的那種風險。阿倫斯和洛貝克認為：審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，井因此提出無保留意見的風險。我國學者一般從狹義和廣義兩方面來理解審計風險。狹義的審計風險包括財務報表沒有公允揭示而審計