【正文】 非常感謝XXX老師，在論文寫(xiě)作前期他給了我很大的幫助，他提出的種種建議總是讓我感受到他深厚的學(xué)術(shù)積累和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，在論文幾經(jīng)波折的時(shí)候，他的指點(diǎn)讓我茅塞頓開(kāi)。它指的是由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對(duì)一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)得健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。* 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督管理的基層責(zé)任單位事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有著很重要的影響。實(shí)行合伙制在一定程度上解決有限責(zé)任制存在的弊端。公司治理實(shí)踐的需求不僅催生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，同時(shí)亦推動(dòng)了審計(jì)理論的研究和發(fā)展。會(huì)計(jì)是反映性的，因而作為反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果從而解除受托責(zé)任或是服務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，邏輯上其質(zhì)量必然受制于環(huán)境并積極的影響這些環(huán)境。* 目前企業(yè)審計(jì)中存在的問(wèn)題僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的治理是無(wú)法奏效的，還需要相關(guān)部門(mén)的密切配合。因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，要從外部和內(nèi)部?jī)煞矫鎭?lái)加以考慮。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)過(guò)程中往往沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，使理論與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮不夠全面，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的工作，以查出可能對(duì)此次審計(jì)有重大影響的差錯(cuò)，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，國(guó)家的硬性政策使得企業(yè)作假，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。%，如果我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，因時(shí)間的原因而未能對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)試，只是根據(jù)報(bào)表及一些產(chǎn)權(quán)證明就對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，那么必然會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脤徲?jì)意見(jiàn)，使我們承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的愈加復(fù)雜和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣化以及當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識(shí)的迅速結(jié)合，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有增大的趨勢(shì)。小王對(duì)李老板提供的驗(yàn)資資料．進(jìn)行了一一審驗(yàn)。這個(gè)事情德勤是“已查明未報(bào)告”，就事情本身而言性質(zhì)是相當(dāng)嚴(yán)重的，但中國(guó)目前特殊的轉(zhuǎn)軌環(huán)境。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被推上了被告席。面對(duì)法院的判決書(shū)和強(qiáng)制執(zhí)行通知書(shū)，被審計(jì)單位會(huì)作何感想?社會(huì)義會(huì)作什么樣的反應(yīng)呢?在現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)家審計(jì)普遍面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)奈之下以審計(jì)決定為證據(jù)將施_T：?jiǎn)挝桓嫔戏ㄍ?，要求返還。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時(shí)工招進(jìn)分公司作收款員兼出納員，還登記應(yīng)收賬款明細(xì)帳，收款收據(jù)可以自主購(gòu)買(mǎi)，不必辦理登記、領(lǐng)用、核銷(xiāo)等手續(xù)。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從下列的案例中得到體現(xiàn)：案例6．工程竣工決算審計(jì)案市某公路工程完工后，已投入營(yíng)運(yùn)兩年，丁程經(jīng)驗(yàn)收合格并經(jīng)專(zhuān)門(mén)的審價(jià)機(jī)構(gòu)審計(jì)，辦理竣工決算。(二)虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬(wàn)1．虛開(kāi)進(jìn)山口發(fā)票，虛增利潤(rùn)2．偽造承包合同，增加中方利潤(rùn)3．簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入4．改變來(lái)料加工企業(yè)為進(jìn)料加工(三)虛構(gòu)股東1．倒簽時(shí)間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?家股東變?yōu)?家2．將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬(wàn)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本達(dá)到上市規(guī)模案例4．奏科特上市欺詐案麥科特公司通過(guò)偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9704萬(wàn)港：采用偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬(wàn)港元，虛構(gòu)成本20798萬(wàn)港元，虛構(gòu)利潤(rùn)9320萬(wàn)元，為了達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤(rùn)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，以及倒制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱匿或者故憊銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證。財(cái)政部在1999年發(fā)布了第三號(hào)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》。就某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間區(qū)段之內(nèi)，一旦超出了該時(shí)間區(qū)段，風(fēng)險(xiǎn)也就自動(dòng)解除。(2)或然性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。是指某一賬戶(hù)、交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正(如已有的錯(cuò)誤未被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過(guò)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。阿倫斯和洛貝克認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，井因此提出無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。西周時(shí)代的司會(huì)，它雖然負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)工作，但同時(shí)也行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對(duì)公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。 中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未設(shè)獨(dú)立專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門(mén)通過(guò)其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。元、明、清三代未設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。據(jù)《周禮》記載，西周時(shí)期就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。* 國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國(guó)家的出現(xiàn)形成了以上對(duì)下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國(guó)家審計(jì)起源的前提條件。帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實(shí)踐探索中使風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更加完善，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。王會(huì)金認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)管理的基本含義是人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、估計(jì)、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱(chēng)。周旭卉在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任辨析》,不僅有助于合理確認(rèn)各方責(zé)任,做到司法公正,而且有助于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí),進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,減少社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的誤解。如1973年10月，美國(guó)的B．C．格蘭韋布就出版了《審計(jì)的行為方式》一書(shū)。而最新關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀* 在中國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)出版社出版的《審計(jì)研究》一書(shū)中提到：最早的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。它不僅影響到審計(jì)質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計(jì)職業(yè)界密切關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；會(huì)計(jì)師事務(wù)所AbstractSince our country in the early 1980s recovery since the certified public accountant system, the certified public accountant (CPA) audit has experienced 20 years of development history. In this process, with the establishment of the socialist market economy, development and perfection, CPA audit got continued rapid growth, CPA profession has bee China39。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范摘 要自從我國(guó)二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)審計(jì)已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。s economic control, an important part of supervision mechanism. But, we also see that the role in the economy with audit is more and more important, the lawsuit involving auditors in increases gradually, many accounting firm for litigation mess up, or even collapse, audit risk problem has not to be ignored. It not only affect the audit quality enhancement, and related to independent audit business39。在這種情況下，正確定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因子、探悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，對(duì)研究如何有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。后來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。錢(qián)薇在《論社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制決策探索》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了詳細(xì)的研究。1978年編寫(xiě)，1993年修訂的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中也寫(xiě)道：“人際關(guān)系和交往：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)善于處理人際關(guān)系和有效地進(jìn)行交往。王麗麗在《淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為》,要運(yùn)用公平理論,使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)本身為出發(fā)點(diǎn)。* 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)是一個(gè)理論性很強(qiáng)的課題。 （2）國(guó)家審計(jì)的發(fā)展 1640年英國(guó)發(fā)生了資產(chǎn)階級(jí)民主革命，推翻了英國(guó)封建主義的專(zhuān)制統(tǒng)治，這是人類(lèi)歷史上資本主義對(duì)封建主義的第一次重大勝利，從而揭開(kāi)了人類(lèi)政治史上世界革命的序幕。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。自1978年中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆三中全會(huì)以來(lái)，全黨全國(guó)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，國(guó)民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。這些人員被稱(chēng)為“內(nèi)部審計(jì)人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱(chēng)為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。無(wú)論是日常的會(huì)計(jì)核算，還是所有的會(huì)計(jì)報(bào)告，均須經(jīng)過(guò)司會(huì)之手進(jìn)行考察。我國(guó)學(xué)者一般從狹義和廣義兩方面來(lái)理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。* 固有風(fēng)險(xiǎn)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，即假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重人錯(cuò)報(bào)或游報(bào)(如會(huì)計(jì)人員將700，000寫(xiě)成100，000)的可能性．即擻開(kāi)被審單位內(nèi)部控制制度的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中存有重大著錯(cuò)和舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)。所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。其實(shí)在實(shí)踐中審計(jì)人員就是通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把