【正文】 非常感謝XXX老師，在論文寫作前期他給了我很大的幫助，他提出的種種建議總是讓我感受到他深厚的學(xué)術(shù)積累和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，在論文幾經(jīng)波折的時候，他的指點讓我茅塞頓開。它指的是由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)得健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評價，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。* 會計師事務(wù)所是注冊會計師的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，也是對注冊會計師進(jìn)行監(jiān)督管理的基層責(zé)任單位事務(wù)所的經(jīng)營宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等，對注冊會計師都有著很重要的影響。實行合伙制在一定程度上解決有限責(zé)任制存在的弊端。公司治理實踐的需求不僅催生了注冊會計師審計，同時亦推動了審計理論的研究和發(fā)展。會計是反映性的，因而作為反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果從而解除受托責(zé)任或是服務(wù)決策的會計信息，邏輯上其質(zhì)量必然受制于環(huán)境并積極的影響這些環(huán)境。* 目前企業(yè)審計中存在的問題僅靠注冊會計師行業(yè)的治理是無法奏效的，還需要相關(guān)部門的密切配合。因此對審計風(fēng)險的防范與控制，要從外部和內(nèi)部兩方面來加以考慮。然而，注冊會計師在審計實務(wù)中仍停留在賬項基礎(chǔ)審計階段，審計過程中往往沒有按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，使理論與實務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，審計風(fēng)險控制因素考慮不夠全面，從而使審計風(fēng)險增大。審計人員有責(zé)任計劃自己的工作，以查出可能對此次審計有重大影響的差錯，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注。可見，國家的硬性政策使得企業(yè)作假，從而使注冊會計師的審計風(fēng)險加大。%，如果我們在審計時，因時間的原因而未能對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測試，只是根據(jù)報表及一些產(chǎn)權(quán)證明就對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，那么必然會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脤徲嬕庖?，使我們承?dān)較大的審計風(fēng)險。會計市場的逐步放開，市場經(jīng)濟(jì)的愈加復(fù)雜和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣化以及當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識的迅速結(jié)合，使得注冊會計師的審計風(fēng)險有增大的趨勢。小王對李老板提供的驗資資料．進(jìn)行了一一審驗。這個事情德勤是“已查明未報告”，就事情本身而言性質(zhì)是相當(dāng)嚴(yán)重的，但中國目前特殊的轉(zhuǎn)軌環(huán)境。越來越多的會計師事務(wù)所被推上了被告席。面對法院的判決書和強制執(zhí)行通知書，被審計單位會作何感想?社會義會作什么樣的反應(yīng)呢?在現(xiàn)代社會中，國家審計普遍面臨著審計風(fēng)險。無奈之下以審計決定為證據(jù)將施_T：單位告上法庭，要求返還。該出納1994年其父在公司退休后，作為臨時工招進(jìn)分公司作收款員兼出納員，還登記應(yīng)收賬款明細(xì)帳，收款收據(jù)可以自主購買，不必辦理登記、領(lǐng)用、核銷等手續(xù)。國家審計風(fēng)險可以從下列的案例中得到體現(xiàn)：案例6．工程竣工決算審計案市某公路工程完工后，已投入營運兩年，丁程經(jīng)驗收合格并經(jīng)專門的審價機(jī)構(gòu)審計，辦理竣工決算。(二)虛構(gòu)利潤9320萬1．虛開進(jìn)山口發(fā)票，虛增利潤2．偽造承包合同，增加中方利潤3．簽訂虛假合同，虛構(gòu)銷售收入4．改變來料加工企業(yè)為進(jìn)料加工(三)虛構(gòu)股東1．倒簽時間虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將3家股東變?yōu)?家2．將虛構(gòu)利潤9000多萬轉(zhuǎn)為實收資本達(dá)到上市規(guī)模案例4．奏科特上市欺詐案麥科特公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9704萬港：采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬元，為了達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤轉(zhuǎn)為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱匿或者故憊銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證。財政部在1999年發(fā)布了第三號《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量抽查公告》。就某項具體業(yè)務(wù)而言，審計風(fēng)險只存在于一定的時間區(qū)段之內(nèi)，一旦超出了該時間區(qū)段，風(fēng)險也就自動解除。(2)或然性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正(如已有的錯誤未被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的可能性。檢查風(fēng)險是指審計人員通過設(shè)計的審計程序未能檢查出會計報表中存在重大錯誤的風(fēng)險。阿倫斯和洛貝克認(rèn)為：審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，井因此提出無保留意見的風(fēng)險。西周時代的司會，它雖然負(fù)責(zé)政府會計工作，但同時也行使內(nèi)部審計之權(quán)。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。 中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設(shè)獨立專職審計機(jī)構(gòu)，對財政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。元、明、清三代未設(shè)專門的審計機(jī)構(gòu)。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。* 國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計起源的前提條件。帶動我國審計實踐及會計師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風(fēng)險基礎(chǔ)審計更加完善，有效控制審計風(fēng)險。王會金認(rèn)為：風(fēng)險管理的基本含義是人們對風(fēng)險進(jìn)行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。周旭卉在《注冊會計師審計責(zé)任與會計責(zé)任辨析》,不僅有助于合理確認(rèn)各方責(zé)任,做到司法公正,而且有助于增強注冊會計師和被審計單位的責(zé)任意識,進(jìn)一步規(guī)范審計行為和會計行為,提高會計信息的可靠性,減少社會公眾對審計工作的誤解。如1973年10月，美國的B．C．格蘭韋布就出版了《審計的行為方式》一書。而最新關(guān)于審計風(fēng)險的概念是由中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀* 在中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)出版社出版的《審計研究》一書中提到：最早的審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。它不僅影響到審計質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨立審計事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計職業(yè)界密切關(guān)注的一個熱點問題。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范；會計師事務(wù)所AbstractSince our country in the early 1980s recovery since the certified public accountant system, the certified public accountant (CPA) audit has experienced 20 years of development history. In this process, with the establishment of the socialist market economy, development and perfection, CPA audit got continued rapid growth, CPA profession has bee China39。我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范摘 要自從我國二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊會計師制度以來，注冊會計師(CPA)審計已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。s economic control, an important part of supervision mechanism. But, we also see that the role in the economy with audit is more and more important, the lawsuit involving auditors in increases gradually, many accounting firm for litigation mess up, or even collapse, audit risk problem has not to be ignored. It not only affect the audit quality enhancement, and related to independent audit business39。在這種情況下，正確定義審計風(fēng)險、確定構(gòu)成審計風(fēng)險的重要影響因子、探悉審計風(fēng)險的成因，對研究如何有效地降低審計風(fēng)險，是具有一定現(xiàn)實意義的。后來，中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。錢薇在《論社會審計風(fēng)險的防范與控制決策探索》中對審計風(fēng)險的成因做了詳細(xì)的研究。1978年編寫，1993年修訂的國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中也寫道：“人際關(guān)系和交往：內(nèi)部審計師應(yīng)善于處理人際關(guān)系和有效地進(jìn)行交往。王麗麗在《淺議注冊會計師的審計行為》,要運用公平理論,使審計活動從整體上提高效率和質(zhì)量。對審計風(fēng)險管理的研究應(yīng)以審計業(yè)務(wù)本身為出發(fā)點。* 審計風(fēng)險防范設(shè)計是一個理論性很強的課題。 （2）國家審計的發(fā)展 1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕。當(dāng)時，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道，實行經(jīng)濟(jì)體制改革，國民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。這些人員被稱為“內(nèi)部審計人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”。無論是日常的會計核算，還是所有的會計報告，均須經(jīng)過司會之手進(jìn)行考察。我國學(xué)者一般從狹義和廣義兩方面來理解審計風(fēng)險。* 固有風(fēng)險，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生帶來的風(fēng)險，即假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重人錯報或游報(如會計人員將700，000寫成100，000)的可能性．即擻開被審單位內(nèi)部控制制度的情況下，財務(wù)報表中存有重大著錯和舞弊的潛在風(fēng)險。所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。其實在實踐中審計人員就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，從而把