【正文】 通過采取理論分析與實證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的理解和認(rèn)識，有助于審計從業(yè)人員在實務(wù)過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風(fēng)險。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢。治理機構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制功能得以提高。隨著市場經(jīng)濟的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動不斷出現(xiàn)，對注冊會計師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計程序、采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，都將會形成審計風(fēng)險。* 宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競爭加劇、需求改變、技術(shù)發(fā)展趨勢等不利因素，都可以導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和固有風(fēng)險增大。后來，李老板由丁搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會計差錯追溯調(diào)整事項公告稱：公司長期以來采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)?？梢?，單純用國家審計的審計決定來否定合同確定的工程價款，不被法律支持。在該案中，如果審計局已作出審計結(jié)論，核減工程價款。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實問題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27．47億元。(3)非零性。同固有風(fēng)險一樣，控制風(fēng)險與審計人員的工作無關(guān)，審計人員無法改變或降低控制風(fēng)險的實際水平，只能評估控制風(fēng)險，而不能影響或降低審計風(fēng)險。無論是國際審計準(zhǔn)則，美國的審計準(zhǔn)則還是我國的審計準(zhǔn)則，都認(rèn)為審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟監(jiān)督作用。也正是這一近代民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。葉雪芳將審計風(fēng)險管理的方法分為控制型風(fēng)險管理技術(shù)(包括避免、預(yù)防、分散、抑制)和財務(wù)型風(fēng)險管理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類?！睹绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修改審計意見的風(fēng)險?？梢姡覈毩徲嫓?zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是基本相同的。 Accounting firm 畢業(yè)設(shè)計、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。目前我國注冊會計師審計風(fēng)險的形成因素是多方面的，審計風(fēng)險的形成既客觀地存在于審計關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實的社會經(jīng)濟環(huán)境有著密切的聯(lián)系。督促各部門相應(yīng)地建立審計風(fēng)險防范系統(tǒng)，從而有利于我國會計師行業(yè)的發(fā)展。徐銘在《論審計風(fēng)險的防范與控制科技咨詢導(dǎo)報》中，對審計風(fēng)險的成因做了更深層的研究，他從審計客體方面的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以及審計主體方面的檢查分析兩部分進(jìn)行了研究。胡春元認(rèn)為：審計風(fēng)險管理分為四個階段：審計風(fēng)險識別、審計風(fēng)險估測、審計風(fēng)險評價和審計風(fēng)險防護，四個階段有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系?！秾徲嫽A(chǔ)理論》一書中為審計所下的定義審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結(jié)果。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構(gòu)。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。可以肯定的是，風(fēng)險包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。這是因為影響因素與固有風(fēng)險的關(guān)系根難用定量的形式來表述。我們在了解了審計風(fēng)險的含義后，可以歸納出如下特點：(1)客觀性。無論是哪一種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力都可能會得到控制，而不引起審計責(zé)任。第三個問題是，該公司的財務(wù)報告系統(tǒng)既沒有為上述關(guān)聯(lián)交易做出適當(dāng)?shù)呐?，也沒有為拖欠的貸款提取壞賬準(zhǔn)備。案例8．超審定值支付工程款案在對建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)的8條道路工程的審計中，審計認(rèn)為建設(shè)局在這些道路工程中多付工程款560萬元，并做出決定對560萬元全額收繳財政。如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。而對注冊會計師承擔(dān)的最嚴(yán)厲的法律責(zé)任一刑事責(zé)任，似乎尚 可以看出刑事責(zé)任其實就在我們身邊。今后隨著市場經(jīng)濟的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計風(fēng)險將日趨增大。一旦他們的工作沒有作到位，得出錯誤的結(jié)論，而注冊會計師在復(fù)核時因為工作量大沒有發(fā)現(xiàn)問題 就對項目進(jìn)行確認(rèn)，這無形中加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。 近年來，由于國內(nèi)會計市場的惡性競爭和國外事務(wù)所的壓力，使得國內(nèi)會計師事務(wù)所為了追求利益，甘愿冒風(fēng)險，違反原則，強迫注冊會計師出具無保留意見的審計報告，而注冊會計師為了生存，礙于事務(wù)所的壓力，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，發(fā)表有利于被審計單位的審計意見?，F(xiàn)代公司由于管理控制從所有權(quán)中的分離，股東與經(jīng)理的利益分歧顯著，因此需要一個調(diào)整股東與經(jīng)理利益分歧的機制，即公司治理。而根據(jù)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙制事務(wù)所的合伙人則要以其個人全部財產(chǎn)對合伙所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，即事務(wù)所的財產(chǎn)不夠賠償債務(wù)時，就要用合伙人的個人財產(chǎn)來賠償。* 注冊會計師審計質(zhì)量在資本市場、公司治理和事務(wù)所中均占據(jù)非常重要的地位，事務(wù)所質(zhì)量控制制度的完善與否、執(zhí)行效果如何就不僅僅是事務(wù)所自身的事情。最后，我要感謝大學(xué)四年里教授過我的所有老師和幫助過我的所有同學(xué)，忠心感謝你們在我大學(xué)四年的求學(xué)之路上，給我莫大的支持和鼓勵，謝謝你們。因此應(yīng)當(dāng)健全事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度等內(nèi)部管理機制，通過嚴(yán)格的內(nèi)控，加強執(zhí)業(yè)活動每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠信管理，才能最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風(fēng)險。* 我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所的設(shè)立有兩種形式：有限責(zé)任制或合伙制。減少政府部門的行政干預(yù)，進(jìn)一步加強監(jiān)管力量和監(jiān)管力度，對惡性競爭、協(xié)同作假等行為進(jìn)行嚴(yán)重處罰，營造一個和諧的良好競爭環(huán)境。（3）、審計操作不規(guī)范的影響。另外，每一次審計工作都需要大量的業(yè)務(wù)助理人員，由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗和能力參差不齊，他們針對同一項目可能會得出不同的結(jié)論。 * 法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。錦州港不管是造假金額還是性質(zhì)部是非常嚴(yán)重的，畢馬威沒有發(fā)現(xiàn)浮在水面上的造假，自然是難辭其咎。隨著民工政治的發(fā)展，國家的法制建設(shè)日益完備，公眾的法律意識日益增強，國家法律制度對國家審計機關(guān)及其人員的約束更為具體規(guī)范?，F(xiàn)案情前的幾次審計，為何沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，責(zé)任?審計機關(guān)是否也應(yīng)負(fù)責(zé)?還有一個情節(jié)，原因有很多，其中有一條我們不得不反思，發(fā)進(jìn)而揭露問題?當(dāng)時幾次審計的主審是否也有該出納將延后入帳的收款收據(jù)保留完整，并無銷毀證據(jù)和貪污的企圖。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：首先，該公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，一小撮人獨攬大權(quán)，在管理上缺乏權(quán)力制衡的機制，縱容公司的董事非法占用公司的資金。(5)可控性。計單位內(nèi)部控制十分薄弱或者即使相關(guān)內(nèi)部控制較健全，卻不能有效運行時，審計人員可以將控制風(fēng)險估計為100％，直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。從理論上而言，某一審計期問，被審單位的崮有風(fēng)險處在確定的水平。 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。據(jù)此，1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與國家審計同步進(jìn)行。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。2相關(guān)基本理論 * 《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程。夏冬林提出內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計風(fēng)險出現(xiàn)的主要原因。內(nèi)部環(huán)境中主要包括：全行業(yè)審計模式滯后的影響以及審計人員的自身素質(zhì)的影響。目的在于：引起會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險更深程度上的認(rèn)識?？墒?，我們同時看到，隨著審計在經(jīng)濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務(wù)所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風(fēng)險問題已不容忽視。在這個過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。國內(nèi)有關(guān)審計行為及風(fēng)險的研究吳旭虹等在《審計行為研究：回顧和前瞻》一書中提出，如審計人員的獨立性、審計與公司治理的關(guān)系、準(zhǔn)則制定、新的審計方法。 研究的內(nèi)容和方法* 本文通過深入研究審計風(fēng)險概念、審計風(fēng)險要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟環(huán)境探尋審計風(fēng)險形成的原因，闡述了我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險給出了具體建議。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負(fù)責(zé)，代表“民”對“官”進(jìn)行審計監(jiān)督制約。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計機構(gòu)，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作?，F(xiàn)代內(nèi)部審計之父是美國的勞倫固有風(fēng)險是指會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風(fēng)險。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的敏感度與控制風(fēng)險的關(guān)系，實質(zhì)上反映了固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的關(guān)系。一是客觀風(fēng)險具有不可控性：二是審計風(fēng)險降低與審計資源投入是相關(guān)的，存在于一個經(jīng)濟相關(guān)的范圍，如果超出了一定的范圍就可能會得不償失。根據(jù)法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，該公司采取上述手段銷售合同1242份，合同金額17．29億元：虛開銷售發(fā)票2079份，金額17．08億元。案例7．經(jīng)濟責(zé)任審計案2002年市政所所長離任審計查出出納利用T作便利，將現(xiàn)金收款延后入帳，以此來挪用資金。有關(guān)的行政法規(guī)又確實賦予了審計機關(guān)審計工程預(yù)決算的職責(zé)，并可以做出包括收繳、罰款等在內(nèi)的審計處理處罰。致使2003年