【正文】 實際上包括兩個方面的含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。她提出審計風(fēng)險成因的因素主要受兩個大環(huán)境的影響，一是審計內(nèi)部環(huán)境，二是審計外部環(huán)境?！?“內(nèi)部審計師應(yīng)該懂得人際關(guān)系，并與被審計者保持良好的關(guān)系。孫亞麗認(rèn)為審計風(fēng)險的成因是復(fù)雜的、多方面的，但從大的方面講，可以歸納為客觀原因與主觀原因。無論是識別風(fēng)險還是估價風(fēng)險，都不是風(fēng)險管理的最終目的。本文在寫作過程中，將采用理論分析與實證研究相結(jié)合的方法；歸納分析法；闡述分析法；條件分析法，對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的概念進行歸納，從審計風(fēng)險產(chǎn)生的條件進行分析，并通過實例對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因進行闡述，結(jié)合我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并根據(jù)現(xiàn)狀給出了與之相對應(yīng)的降低審計風(fēng)險的建議?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計而言是具有里程碑意義的一年。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計。狹義的審計風(fēng)險包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。同有風(fēng)險是獨立存在于審計過程中客觀的風(fēng)險。所以，有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。從各審計風(fēng)險要素之聞的關(guān)系推理可以得出，檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了注冊會計師需要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。也就是說有的審計風(fēng)險可能會引起審計責(zé)任，有的審計風(fēng)險則不一定引起審計責(zé)任。一般地說，從審計工作開始到審計結(jié)論提出，為審計風(fēng)險形成期間，從審計結(jié)論得出到審計結(jié)論證實，為審計風(fēng)險承受期間。通過抽查發(fā)現(xiàn)?？铐椯J出后，該關(guān)聯(lián)公司一直不予還款，該公司為該關(guān)聯(lián)公司所提供的銀行信用擔(dān)保當(dāng)中的2000萬元已被有關(guān)銀行提出追討。施工單位對市政府拖欠工程款非常不滿，遂將市政府告上法院。經(jīng)濟責(zé)任審計后，出納被追究刑事責(zé)任，但領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任至今還未追究。終審判決書指出：本案施工單位并非審計具體行政行為的相對人，故審計決定對其無任何約束力。經(jīng)濟全球一體化，經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴人，使得國家管理的公共資源和資金也相應(yīng)增加，管理的方式多樣化，社會公眾對公共資源和資金使用的效率、效果、經(jīng)濟性更為關(guān)注。審計風(fēng)險的發(fā)展已經(jīng)對注冊會計師職業(yè)構(gòu)成重人影響麥科特事件的后果是殘酷的，有關(guān)注冊會計師及會計師事務(wù)所受到了相應(yīng)的懲處，注冊會計師職業(yè)界也因此獲得了深刻的教訓(xùn)。案例10．造假案錦州港2002年底至2003年初兩次公布造假事實，第一次是在2002年l0月28日．第二次是在2003年2月l發(fā)日。小王特別仔細(xì)地查驗：進賬金顴分別為36萬元和64萬元，合計100萬元，收款人系被審驗單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。 * 隨著經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經(jīng)濟環(huán)境十分復(fù)雜，市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價， 獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。* 被審計單位管理人員的素質(zhì)和能力的高低、管理人員特別是財務(wù)人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力等，均影響固有風(fēng)險的大小，進而影響審計風(fēng)險。 * 注冊會計師不是萬能的，不可能從事所有工作，有些工作例如土地測量、工程造價等需要利用專家的工作。另外，也有一些注冊會計師本身的道德素質(zhì)不高，所以在審計過程中往往工作責(zé)任心較差?，F(xiàn)代審計中廣泛運用抽樣技術(shù)，但無論是采取統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是非統(tǒng)計抽樣，是根據(jù)審計人員主觀判斷的，極易遺漏重要事項而形成審計風(fēng)險。采取的原則是“內(nèi)外兼修，標(biāo)本兼治”。立法立制，互通信息，從根源上打擊會計造假行為。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行職責(zé)達(dá)到公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。總之，解決了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問題，將會有助于從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險。有限責(zé)任合伙制綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，有效克服了二者的缺點，即對合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的損失，由直接違規(guī)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任。完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所出具高質(zhì)量、低風(fēng)險報告的機制保障。但每年檢查的次數(shù)和覆蓋面都非常有限，監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化等均存在一定的不足和待完善之處。另外，我還要特別感謝XXX老師，在他的課堂上，我學(xué)到了很多更深層次的知識，老師在法學(xué)方面的研究，理清了我對論文進一步的研究思路。參考文獻【1】文碩．《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，2008版【2】財政部注冊會計師考試委員會辦公室．注冊會計師全國統(tǒng)一考試制定輔導(dǎo)教材——審計．經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009版【3】馮均科．審計契約制度的研究：基于審計委托人與審計人的一種分．審計研究，2009年第0l期【4】葛家澍．安然事件的反思．會計研究，2010年第02期【5】何元福．關(guān)于注冊會計師行業(yè)管理體制及管理方式的思考．中國注冊會計師，2009年第03期【6】黃世忠，杜興強，張勝芳．市場、政府與會計監(jiān)管．會計研究，2009年第12期【7】劉斌．我國上市公司審計收費影響因素的實證研究．審計研究，2010年第0l期【8】劉明輝，徐正剛．注冊會計師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實選擇．審計研究，2008年第0l期【9】劉永澤，陳艷．政府監(jiān)管與行業(yè)自律導(dǎo)向的現(xiàn)實選擇一對美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的剖析引發(fā)的思考．會計研究，2010第11期【10】謝德仁．注冊會計師行業(yè)管制模式的國際比較．審計研究，2009年第04期【11】謝德仁．注冊會計師行業(yè)管制模式：理論分析．會計研究，2008年第02期【12】夏冬林．我國審計市場的競爭狀況分析．會計研究，2009年第03期【13】王廣明，張奇峰．從信息不對稱看獨立審計制度．審計研究，2008年第05期【14】王善平．中國獨立審計市場秩序與制度安排．審計研究，2010年第06期【15】周紅，鄭海英．法國審計行業(yè)管理體制評介．會計研究，2011年第06期【16】Anderson，Erin and Barton Weitz．Make—orBuy Decisions：VerticalIntegration and Market Productivity． Sloan ManagementReview,2009．27【17】rank Gigler and Mark Penno：Imperfect Competition in AuditMarkets and its Effect on the Demand for Audit．Related Services．The Accounting Review,V0l 70，№2，April 2008 致 謝本論文能夠順利的完成，首先是要感謝我的導(dǎo)師——XXX教授。由于事務(wù)所質(zhì)量控制制度內(nèi)向服務(wù)的屬性決定了其在獨立性方面存在缺陷，所以加強隊事務(wù)所質(zhì)量控制制度的的外部監(jiān)督至關(guān)重要。* 根據(jù) 1994 年1 月1 日起施行的《注冊會計師法》規(guī)定，事務(wù)所可提取職業(yè)風(fēng)險基金或參加職業(yè)責(zé)任保險作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。因此從降低民事賠償風(fēng)險角度看，會計師事務(wù)所采取有限責(zé)任公司形式可能是目前防范審計風(fēng)險的最佳選擇 有限責(zé)任制的弊端也很明顯。注冊會計師審計產(chǎn)生于公司治理的需要。而會計有助于實施和推行這種職能。* 由于上市公司近年來出現(xiàn)的問題影響較大，加上對注冊會計師行業(yè)的宣傳不夠，尤其是缺少正面宣傳，因此社會尤其是公眾對注冊會計師的作用認(rèn)識不夠，其相應(yīng)的價值也得不到應(yīng)有的承認(rèn)。5降低審計風(fēng)險的具體建議前面已討論，審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積。* （1）、審計理論和實務(wù)脫節(jié),審計方法模式滯后的影響。再者注冊會計師本身也可能欠缺經(jīng)驗，對審計過程中一些較為隱蔽的問題沒有發(fā)現(xiàn)，而往往這些問題就是形成審計風(fēng)險的關(guān)鍵。但是我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，其中虛假成分很大。 * 如果被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計不夠合理，且沒有有效運行，那么，就會對企業(yè)的控制風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險。辦案人員認(rèn)為，注冊會計師小王在驗資時末向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變造的銀行進賬單．就草率地出具驗資報告，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。案例11．驗資案1998年2月的一天，私營企業(yè)老板李某在上商局胡科長的陪同下來到某會計師事務(wù)所辦理驗資。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5 910萬元，占當(dāng)期損益的176％。目前我國很多的注冊會計師漠視執(zhí)業(yè)風(fēng)險，賭博心理嚴(yán)重，缺乏合理的謹(jǐn)慎甚至根本就不按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險。有關(guān)的行政法規(guī)又確實賦予了審計機關(guān)審計工程預(yù)決算的職責(zé)，并可以做出包括收繳、罰款等在內(nèi)的審計處理處罰。其實這些工程價款是經(jīng)過招投標(biāo)的，并經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認(rèn)可后支付的。案例7．經(jīng)濟責(zé)任審計案2002年市政所所長離任審計查出出納利用T作便利，將現(xiàn)金收款延后入帳，以此來挪用資金。我國現(xiàn)階段的國家審計是行政型的政府審計，審計權(quán)力是政府權(quán)力的組成部分。根據(jù)法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，該公司采取上述手段銷售合同1242份，合同金額17．29億元：虛開銷售發(fā)票2079份，金額17．08億元。3我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及案例分析在我國，由于各項法律、法規(guī)尚需健全，市場還有待于進一步完善，加上管理水平較低，人員素質(zhì)不夠高等因素．引發(fā)財務(wù)報表中包含重大差錯_手IJ非法事件的因素也就大量存在。一是客觀風(fēng)險具有不可控性：二是審計風(fēng)險降低與審計資源投入是相關(guān)的，存在于一個經(jīng)濟相關(guān)的范圍，如果超出了一定的范圍就可能會得不償失。審計風(fēng)險是客觀存在的，而且普遍存在