【正文】 于所有審計業(yè)務之中和整個審計過程之中。經濟業(yè)務的敏感度與控制風險的關系，實質上反映了固有風險與控制風險的關系。絕人部分都是用定性的形式來表現(xiàn)。固有風險是指會計核算工作本身發(fā)生重大錯誤的風險。對于審計風險的含義，國內外有許多學者作了積極的探索，并最終使審計風險模型被注冊會計師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認可，并成為審計過程的核心內容。現(xiàn)代內部審計之父是美國的勞倫（2）內部審計的發(fā)展 1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設置監(jiān)事之職行使內部審計的權力，從而初步確立了近代內部審計制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據地，也建有審計機構，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作。特別是唐代，由于經濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結構，監(jiān)督權對下負責，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。 3. 我國審計理論和實務工作者所下的定義 審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動。 研究的內容和方法* 本文通過深入研究審計風險概念、審計風險要素，并結合最新的經濟環(huán)境探尋審計風險形成的原因，闡述了我國審計風險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務所的審計風險給出了具體建議。劉力云認為：整個審計活動都可以看作是一個審計風險管理的過程。國內有關審計行為及風險的研究吳旭虹等在《審計行為研究：回顧和前瞻》一書中提出，如審計人員的獨立性、審計與公司治理的關系、準則制定、新的審計方法。他提出：要增強審計人員的風險意識；完善審計的質量控制，有效避免審計風險；要對審計人員進行強化培訓，提高審計人員的綜合素質。這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風險。審計風險與防范既是一個理論問題，又是一個具有實踐意義的課題。在這個過程中，隨著社會主義市場經濟的建立、發(fā)展和完善，CPA審計得到了持續(xù)快速的成長，注冊會計師行業(yè)已經成為我國經濟控制、監(jiān)督機制的重要組成部分。降低審計風險，不但需要注冊會計師自身強化風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時也需要社會為其創(chuàng)造一個良好的、理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計師保持絕對的獨立性，而沒有相應的社會和法制環(huán)境。可是，我們同時看到，隨著審計在經濟中的作用越來越重要，涉及審計人員的訴訟也在逐漸增多，許多會計師事務所因訴訟陷入困境，甚至倒閉，審計風險問題已不容忽視。 Prevention。目的在于：引起會計師事務所對審計風險更深程度上的認識。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。內部環(huán)境中主要包括：全行業(yè)審計模式滯后的影響以及審計人員的自身素質的影響?！薄犊吕諘嬙~典》把審計風險解釋為：一是已鑒定的財務報表，實際上未能按公認會計準則公允地反映被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；二是在被審計單位或審計范圍中存在重要的錯誤，未被審計人員覺察的可能性。夏冬林提出內部審計法規(guī)體系不健全依法治審不力是造成審計風險出現(xiàn)的主要原因。在識別和估價了風險之后，還必須進入第三階段——風險處理，才能達到風險管的目標。2相關基本理論 * 《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經濟活動和經濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標準之間的一致程序而客觀地收集和評價有關證據，并將其結果傳達給有利害關系使用者的有組織的過程。而民主政治的最基本原則是“分權制衡”，正是這種“分權制衡”的國家政治體制使“受托責任”關系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責任關系，而是一種“主權在民”的新型責任關系。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。據此，1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經法紀，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設，加強宏觀調控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展內部審計的產生和發(fā)展（1）內部審計的產生內部審計的產生幾乎與國家審計同步進行。這一年，維克多 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內部經濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內部成立內部審計機構，配備了內部審計人員，實行內部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。廣義的審計風險也可理解為審計主體因審計、業(yè)務而遭受損失的可能性，除了狹義的審計風險以外，它還包括營業(yè)風險。從理論上而言，某一審計期問，被審單位的崮有風險處在確定的水平。由于內部控制制度不能完全保證可防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報或漏報，因此，控制風險絕對不可能為零。計單位內部控制十分薄弱或者即使相關內部控制較健全，卻不能有效運行時，審計人員可以將控制風險估計為100％，直接進行實質性測試。審計風險的這種性質，即為或然性。(5)可控性。絕大多數(shù)企業(yè)主要會計要素核算都存在偏差。調查中發(fā)現(xiàn)：首先，該公司治理結構不規(guī)范，一小撮人獨攬大權，在管理上缺乏權力制衡的機制，縱容公司的董事非法占用公司的資金。市政府以審計局尚未作出審計結論為由應訴，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。現(xiàn)案情前的幾次審計，為何沒有發(fā)現(xiàn)內控缺陷，責任?審計機關是否也應負責?還有一個情節(jié)，原因有很多，其中有一條我們不得不反思，發(fā)進而揭露問題?當時幾次審計的主審是否也有該出納將延后入帳的收款收據保留完整，并無銷毀證據和貪污的企圖。更為重要的是該證據中的審計結果事實上也無法導出本案施工合同價款上存在瑕疵，進而否定施工單位獲得工程價款的正當性。隨著民工政治的發(fā)展，國家的法制建設日益完備，公眾的法律意識日益增強，國家法律制度對國家審計機關及其人員的約束更為具體規(guī)范。我國公酷法律意識正逐步增強，更加關注注冊會計師的執(zhí)業(yè)狀況，對審計質量的要求越來越高，我國注冊會計師面臨的審計風險越來越大。錦州港不管是造假金額還是性質部是非常嚴重的，畢馬威沒有發(fā)現(xiàn)浮在水面上的造假，自然是難辭其咎。于是，小于當場就起草了驗資報告。 * 法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。例如，安然公司的首席財務主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經理都是從安達信招聘過來的，因此安達信在對其進行審計時往往會忽略管理人員的影響，從而使面臨的審計風險增大。另外，每一次審計工作都需要大量的業(yè)務助理人員，由于業(yè)務助理人員的經驗和能力參差不齊，他們針對同一項目可能會得出不同的結論。再者，保持應有的職業(yè)關注是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。（3）、審計操作不規(guī)范的影響。 近十多年來，我國相繼出臺并修改了公司法、證券法、會計法、審計法等一些經濟法規(guī)。減少政府部門的行政干預，進一步加強監(jiān)管力量和監(jiān)管力度，對惡性競爭、協(xié)同作假等行為進行嚴重處罰，營造一個和諧的良好競爭環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經營效率與效果，降低企業(yè)的經營風險，并加強信息披露的真實性。* 我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所的設立有兩種形式：有限責任制或合伙制。事務所承擔有限責任，簽字會計師承擔無限責任。因此應當健全事務所的內部質量控制制度等內部管理機制，通過嚴格的內控，加強執(zhí)業(yè)活動每個環(huán)節(jié)的質量和誠信管理，才能最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風險。6結論本文通過深入研究審計風險概念、審計風險要素，并結合最新的經濟環(huán)境探尋審計風險形成的原因，闡述了我國審計風險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務所的審計風險給出了具體建議。最后，我要感謝大學四年里教授過我的所有老師和幫助過我的所有同學，忠心感謝你們在我大學四年的求學之路上，給我莫大的支持和鼓勵，謝謝你們。帶動我國審計實踐及會計師事務所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風險基礎審計更加完善，有效控制審計風險。* 注冊會計師審計質量在資本市場、公司治理和事務所中均占據非常重要的地位，事務所質量控制制度的完善與否、執(zhí)行效果如何就不僅僅是事務所自身的事情?！蹲詴嫀煼ā罚ㄐ抻啿莅福ㄕ髑笠庖姼?）已提出事務所可以采取個人事務所、合伙事務所、有限責任合伙事務所和有限責任事務所等組織形式。而根據合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙制事務所的合伙人則要以其個人全部財產對合伙所的債務承擔連帶責任，即事務所的財產不夠賠償債務時，就要用合伙人的個人財產來賠償。公司治理結構的完善有利于內部控制制度的建立和實施，而良好的內部控制是完善公司治理的重要保證。現(xiàn)代公司由于管理控制從所有權中的分離，股東與經理的利益分歧顯著，因此需要一個調整股東與經理利益分歧的機制，即公司治理。逐步制定和出臺相應的實施細則將非常必要，尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產生很大的推動作用。 近年來，由于國內會計市場的惡性競爭和國外事務所的壓力，使得國內會計師事務所為了追求利益，甘愿冒風險，違反原則，強迫注冊會計師出具無保留意見的審計報告，而注冊會計師為了生存，礙于事務所的壓力，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，發(fā)表有利于被審計單位的審計意見。負責銀廣夏審計的注冊會計師如果到天津廣夏實地考察一下，了解該公司的生產規(guī)模和生產能力，真相即可大白。一旦他們的工作沒有作到位，得出錯誤的結論，而注冊會計師在復核時因為工作量大沒有發(fā)現(xiàn)問題 就對項目進行確認，這無形中加大了注冊會計師的審計風險。例如，某省郵政局 2000 年虧損 億，2001年盈利 2000 萬，是西部 11 省市唯一盈利的郵政局。今后隨著市場經濟的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計風險將日趨增大。公安機關發(fā)現(xiàn)，其向事務所提供的兩張銀行進賬單，金額是變造的，變遺方法是：先向銀行分別存入6萬元和4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進賬單時預留空格，待銀行蓋章后，再在預留的空格處填補，由于筆跡相同，填補恰到好處，外人無法辨別。而對注冊會計師承擔的最嚴厲的法律責任一刑事責任，似乎尚 可以看出刑事責任其實就在我們身邊。但根據財政部駐安徽省財政檢察專員辦事處在2005年3月對公司2002年度至2004年度合并納稅有關情況的檢查結論，公司與銷售公司以往采用合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關規(guī)定，根據稅務機關的通知，銷售公司需要