【正文】 董事非法占用公司的資金。它所涉及的審計關(guān)系更多的是上下級權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對同級權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計工作的質(zhì)量和審計結(jié)果面臨上級、下級和同級權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗。市政府以審計局尚未作出審計結(jié)論為由應(yīng)訴，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。該出納2000年前有小額資金挪用，此后開始大量挪用?，F(xiàn)案情前的幾次審計，為何沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，責(zé)任?審計機關(guān)是否也應(yīng)負責(zé)?還有一個情節(jié)，原因有很多，其中有一條我們不得不反思，發(fā)進而揭露問題?當時幾次審計的主審是否也有該出納將延后入帳的收款收據(jù)保留完整，并無銷毀證據(jù)和貪污的企圖。建設(shè)局在接到審計決定后，要求施工單位返還這560萬元遭到拒絕。更為重要的是該證據(jù)中的審計結(jié)果事實上也無法導(dǎo)出本案施工合同價款上存在瑕疵，進而否定施工單位獲得工程價款的正當性。所以，在審計決定無正當理由不被執(zhí)行時，審計局申請法院強制執(zhí)行，施工單位還是不得不依照審計決定上繳財政560萬元。隨著民工政治的發(fā)展，國家的法制建設(shè)日益完備，公眾的法律意識日益增強，國家法律制度對國家審計機關(guān)及其人員的約束更為具體規(guī)范。2001年至2010年，非標準意見所占比例呈連年上升趨勢。我國公酷法律意識正逐步增強，更加關(guān)注注冊會計師的執(zhí)業(yè)狀況，對審計質(zhì)量的要求越來越高，我國注冊會計師面臨的審計風(fēng)險越來越大。德勤華永會計師事務(wù)所有限公司對該上市公司進行審計，已經(jīng)查明上述問題，但其注冊會計師未予以指明。錦州港不管是造假金額還是性質(zhì)部是非常嚴重的，畢馬威沒有發(fā)現(xiàn)浮在水面上的造假，自然是難辭其咎。會計師事務(wù)所負責(zé)人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會計師小千從速辦理。于是，小于當場就起草了驗資報告。4會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因分析獨立審計風(fēng)險是隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東和經(jīng)營者委托—代理關(guān)系的存在而產(chǎn)生的。 * 法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風(fēng)險機會。例如，2004 年1月，我們的審計人員在對某總公司下屬單位進行年報審計時，對其固定資產(chǎn)進行觀察和盤點，發(fā)現(xiàn)其長時間停用，且無專人保管，存放固定資產(chǎn)的廠房破舊不堪。例如，安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經(jīng)理都是從安達信招聘過來的，因此安達信在對其進行審計時往往會忽略管理人員的影響，從而使面臨的審計風(fēng)險增大。經(jīng)過對其財務(wù)負責(zé)人的詢問了解到 2000年是國企三年脫困的最后一年，為了完成這一目標，只能從報表上做手腳。另外，每一次審計工作都需要大量的業(yè)務(wù)助理人員，由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗和能力參差不齊，他們針對同一項目可能會得出不同的結(jié)論。* 注冊會計師審計是一種專門技術(shù)服務(wù)。再者，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。 目前，我國已頒布了28 項獨立審計具體準則、10 項獨立審計實務(wù)公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計理論，在國際上也走在前列。（3）、審計操作不規(guī)范的影響。重大錯報風(fēng)險是針對被審計單位，有報表整體層次上的戰(zhàn)略風(fēng)險和認定層次上的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 近十多年來，我國相繼出臺并修改了公司法、證券法、會計法、審計法等一些經(jīng)濟法規(guī)。大力開展形式多樣的行業(yè)宣傳活動，充分利用媒體對行業(yè)誠信建設(shè)和職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，也會積極推動行業(yè)的誠信建設(shè)和注冊會計師的道德水準。減少政府部門的行政干預(yù)，進一步加強監(jiān)管力量和監(jiān)管力度，對惡性競爭、協(xié)同作假等行為進行嚴重處罰，營造一個和諧的良好競爭環(huán)境。從理論和實踐兩方面看，公司治理、公司管理和會計信息系統(tǒng)間存在共生互動的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并加強信息披露的真實性。公司治理所需解決的代理問題，產(chǎn)生于所有權(quán)與控制權(quán)分離所確定的代理關(guān)系，而現(xiàn)代審計的發(fā)展演變的根源亦可在代理關(guān)系中找到合理的解釋。* 我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所的設(shè)立有兩種形式：有限責(zé)任制或合伙制。例如多股東的事務(wù)所決策不及時，責(zé)任不清，股東少的事務(wù)所可能存在一股獨大、一股獨霸，造成事務(wù)所內(nèi)部體制和管理不合理等現(xiàn)象的存在直接獲間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，社會公眾的信任度較低，等等。事務(wù)所承擔有限責(zé)任，簽字會計師承擔無限責(zé)任。這樣會有效控制和避免事務(wù)所的審計風(fēng)險。因此應(yīng)當健全事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度等內(nèi)部管理機制，通過嚴格的內(nèi)控，加強執(zhí)業(yè)活動每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠信管理，才能最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風(fēng)險。目前國際流行的外部監(jiān)督主要形式是同業(yè)復(fù)核。6結(jié)論本文通過深入研究審計風(fēng)險概念、審計風(fēng)險要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟環(huán)境探尋審計風(fēng)險形成的原因，闡述了我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)狀給出了自己對如何降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險給出了具體建議。從論文的選題、研究思路的確定、論文提綱的修訂、初稿的審閱和論文的定稿，處處都有老師的汗水和心血。最后，我要感謝大學(xué)四年里教授過我的所有老師和幫助過我的所有同學(xué)，忠心感謝你們在我大學(xué)四年的求學(xué)之路上，給我莫大的支持和鼓勵，謝謝你們。與此同時，我忠心的感謝XXX老師在論文的審閱、修改和定稿過程中對我極大的幫助，XXX老師抱病為我審閱論文，讓我深刻感受到她對學(xué)生極其的負責(zé)和關(guān)愛。帶動我國審計實踐及會計師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實踐探索中使風(fēng)險基礎(chǔ)審計更加完善，有效控制審計風(fēng)險。我國對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要由地方協(xié)會每年組織開展的對事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。* 注冊會計師審計質(zhì)量在資本市場、公司治理和事務(wù)所中均占據(jù)非常重要的地位，事務(wù)所質(zhì)量控制制度的完善與否、執(zhí)行效果如何就不僅僅是事務(wù)所自身的事情。因此提高注冊會計師的質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，有賴于事務(wù)所的制度建設(shè)和文化建設(shè)，為注冊會計師創(chuàng)造良好的氛圍，樹立事務(wù)所品牌意識和“以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展”的經(jīng)營理念。《注冊會計師法》（修訂草案）（征求意見稿 ）已提出事務(wù)所可以采取個人事務(wù)所、合伙事務(wù)所、有限責(zé)任合伙事務(wù)所和有限責(zé)任事務(wù)所等組織形式。但由于合伙制在我國起步較晚，事務(wù)所的規(guī)模較小，承擔大型企業(yè)的審計能力及風(fēng)險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制。而根據(jù)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙制事務(wù)所的合伙人則要以其個人全部財產(chǎn)對合伙所的債務(wù)承擔連帶責(zé)任，即事務(wù)所的財產(chǎn)不夠賠償債務(wù)時，就要用合伙人的個人財產(chǎn)來賠償。在財務(wù)審計報告中 注冊會計師的主要功能就在于對企業(yè)財務(wù)報告進行見證，而這是公司治理中監(jiān)督機制的目標之一，因此注冊會計師的行為結(jié)果是“激勵機制”得以順利實施的重要依據(jù)。公司治理結(jié)構(gòu)的完善有利于內(nèi)部控制制度的建立和實施，而良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。會計作為公司管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的?，F(xiàn)代公司由于管理控制從所有權(quán)中的分離，股東與經(jīng)理的利益分歧顯著，因此需要一個調(diào)整股東與經(jīng)理利益分歧的機制，即公司治理。因此執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理需要有關(guān)部門加強溝通與協(xié)調(diào)。逐步制定和出臺相應(yīng)的實施細則將非常必要，尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生很大的推動作用。外部主要是外部審計環(huán)境及被審計企業(yè)；而內(nèi)部則是指會計師事務(wù)所及其注冊會計師。 近年來，由于國內(nèi)會計市場的惡性競爭和國外事務(wù)所的壓力，使得國內(nèi)會計師事務(wù)所為了追求利益，甘愿冒風(fēng)險，違反原則，強迫注冊會計師出具無保留意見的審計報告，而注冊會計師為了生存，礙于事務(wù)所的壓力，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，發(fā)表有利于被審計單位的審計意見。（2）、抽樣審計誤差的影響 。負責(zé)銀廣夏審計的注冊會計師如果到天津廣夏實地考察一下，了解該公司的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，真相即可大白。但在目前情況下，我國的注冊會計師年齡和知識結(jié)構(gòu)均不太合理，因而在實施審計工作時往往力不從心。一旦他們的工作沒有作到位，得出錯誤的結(jié)論，而注冊會計師在復(fù)核時因為工作量大沒有發(fā)現(xiàn)問題 就對項目進行確認，這無形中加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。再如，近兩年房地產(chǎn)企業(yè)在央行 2003 年 121 號文件出臺后，對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的自有資金要求更嚴，注冊會計師在對其進行審計時，必須特別關(guān)注企業(yè)的資金和開發(fā)風(fēng)險。例如，某省郵政局 2000 年虧損 億，2001年盈利 2000 萬，是西部 11 省市唯一盈利的郵政局。* 被審計單位的經(jīng)濟活動越復(fù)雜，其存在的經(jīng)營風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險就越大，進而是審計風(fēng)險加大。今后隨著市場經(jīng)濟的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計風(fēng)險將日趨增大。如：社會公眾審計意識強，重視內(nèi)部控制度建設(shè)，嚴格的會計核算，則審計風(fēng)險低，反之則高。公安機關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進賬單，金額是變造的，變遺方法是：先向銀行分別存入6萬元和4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進賬單時預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補，由于筆跡相同，填補恰到好處，外人無法辨別。對其中最關(guān)鍵的材料一兩張銀行進賬單。而對注冊會計師承擔的最嚴厲的法律責(zé)任一刑事責(zé)任，似乎尚 可以看出刑事責(zé)任其實就在我們身邊。合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種事情當?shù)卣岸悇?wù)部門也是很清楚的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔違法責(zé)任。但根據(jù)財政部駐安徽省財政檢察專員辦事處在2005年3月對公司2002年度至2004年度合并納稅有關(guān)情況的檢查結(jié)論，公司與銷售公司以往采用合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的通知，銷售公司需要繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這就是著名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此影響，該公司03年凈利潤由盈利2043萬元變?yōu)樘潛p4352萬元，由下該公司2004年巨虧17944萬元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個典型案例，審計署在2005年9月28日的第四號公告稱：1996年以來．安徽某上市公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。2007年我國發(fā)生涉嫌審計訴訟案件一百余起，2008年又有360家事務(wù)所被撤消，1181家事務(wù)所分別被給予警告、停止執(zhí)業(yè)、吊銷有關(guān)許可證等處罰。如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。同級間平行制衡機制、廣泛的社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關(guān)利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權(quán)力組成部分的國家審計的上作質(zhì)量面臨質(zhì)疑和檢驗。但是。經(jīng)一審、二審均被兩級法院駁回訴訟請