【正文】 董事非法占用公司的資金。它所涉及的審計(jì)關(guān)系更多的是上下級(jí)權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對(duì)同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果面臨上級(jí)、下級(jí)和同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗(yàn)，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。市政府以審計(jì)局尚未作出審計(jì)結(jié)論為由應(yīng)訴，不被法院支持，被判立即支付所拖欠的工程款。該出納2000年前有小額資金挪用，此后開始大量挪用?，F(xiàn)案情前的幾次審計(jì)，為何沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，責(zé)任?審計(jì)機(jī)關(guān)是否也應(yīng)負(fù)責(zé)?還有一個(gè)情節(jié)，原因有很多，其中有一條我們不得不反思，發(fā)進(jìn)而揭露問(wèn)題?當(dāng)時(shí)幾次審計(jì)的主審是否也有該出納將延后入帳的收款收據(jù)保留完整，并無(wú)銷毀證據(jù)和貪污的企圖。建設(shè)局在接到審計(jì)決定后，要求施工單位返還這560萬(wàn)元遭到拒絕。更為重要的是該證據(jù)中的審計(jì)結(jié)果事實(shí)上也無(wú)法導(dǎo)出本案施工合同價(jià)款上存在瑕疵，進(jìn)而否定施工單位獲得工程價(jià)款的正當(dāng)性。所以，在審計(jì)決定無(wú)正當(dāng)理由不被執(zhí)行時(shí)，審計(jì)局申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，施工單位還是不得不依照審計(jì)決定上繳財(cái)政560萬(wàn)元。隨著民工政治的發(fā)展，國(guó)家的法制建設(shè)日益完備，公眾的法律意識(shí)日益增強(qiáng)，國(guó)家法律制度對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的約束更為具體規(guī)范。2001年至2010年，非標(biāo)準(zhǔn)意見所占比例呈連年上升趨勢(shì)。我國(guó)公酷法律意識(shí)正逐步增強(qiáng)，更加關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)狀況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)查明上述問(wèn)題，但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以指明。錦州港不管是造假金額還是性質(zhì)部是非常嚴(yán)重的，畢馬威沒(méi)有發(fā)現(xiàn)浮在水面上的造假，自然是難辭其咎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長(zhǎng)親自陪同，不敢怠慢，交待注冊(cè)會(huì)計(jì)師小千從速辦理。于是，小于當(dāng)場(chǎng)就起草了驗(yàn)資報(bào)告。4會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和經(jīng)營(yíng)者委托—代理關(guān)系的存在而產(chǎn)生的。 * 法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。例如，2004 年1月，我們的審計(jì)人員在對(duì)某總公司下屬單位進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行觀察和盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)其長(zhǎng)時(shí)間停用，且無(wú)專人保管，存放固定資產(chǎn)的廠房破舊不堪。例如，安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和發(fā)展部副總經(jīng)理都是從安達(dá)信招聘過(guò)來(lái)的，因此安達(dá)信在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往會(huì)忽略管理人員的影響，從而使面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。經(jīng)過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的詢問(wèn)了解到 2000年是國(guó)企三年脫困的最后一年，為了完成這一目標(biāo)，只能從報(bào)表上做手腳。另外，每一次審計(jì)工作都需要大量的業(yè)務(wù)助理人員，由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)和能力參差不齊，他們針對(duì)同一項(xiàng)目可能會(huì)得出不同的結(jié)論。* 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)。再者，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須注意的一個(gè)問(wèn)題。 目前，我國(guó)已頒布了28 項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、10 項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和5項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計(jì)理論，在國(guó)際上也走在前列。（3）、審計(jì)操作不規(guī)范的影響。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)被審計(jì)單位，有報(bào)表整體層次上的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 近十多年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)并修改了公司法、證券法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等一些經(jīng)濟(jì)法規(guī)。大力開展形式多樣的行業(yè)宣傳活動(dòng)，充分利用媒體對(duì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和職業(yè)道德教育的傳播力和影響力，也會(huì)積極推動(dòng)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)。減少政府部門的行政干預(yù)，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力量和監(jiān)管力度，對(duì)惡性競(jìng)爭(zhēng)、協(xié)同作假等行為進(jìn)行嚴(yán)重處罰，營(yíng)造一個(gè)和諧的良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。從理論和實(shí)踐兩方面看，公司治理、公司管理和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)間存在共生互動(dòng)的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。公司治理所需解決的代理問(wèn)題，產(chǎn)生于所有權(quán)與控制權(quán)分離所確定的代理關(guān)系，而現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展演變的根源亦可在代理關(guān)系中找到合理的解釋。* 我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立有兩種形式：有限責(zé)任制或合伙制。例如多股東的事務(wù)所決策不及時(shí)，責(zé)任不清，股東少的事務(wù)所可能存在一股獨(dú)大、一股獨(dú)霸，造成事務(wù)所內(nèi)部體制和管理不合理等現(xiàn)象的存在直接獲間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，社會(huì)公眾的信任度較低，等等。事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，簽字會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這樣會(huì)有效控制和避免事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)當(dāng)健全事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度等內(nèi)部管理機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)控，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠(chéng)信管理，才能最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)際流行的外部監(jiān)督主要形式是同業(yè)復(fù)核。6結(jié)論本文通過(guò)深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并結(jié)合最新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境探尋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，闡述了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并針對(duì)現(xiàn)狀給出了自己對(duì)如何降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出了具體建議。從論文的選題、研究思路的確定、論文提綱的修訂、初稿的審閱和論文的定稿，處處都有老師的汗水和心血。最后，我要感謝大學(xué)四年里教授過(guò)我的所有老師和幫助過(guò)我的所有同學(xué)，忠心感謝你們?cè)谖掖髮W(xué)四年的求學(xué)之路上，給我莫大的支持和鼓勵(lì)，謝謝你們。與此同時(shí)，我忠心的感謝XXX老師在論文的審閱、修改和定稿過(guò)程中對(duì)我極大的幫助，XXX老師抱病為我審閱論文，讓我深刻感受到她對(duì)學(xué)生極其的負(fù)責(zé)和關(guān)愛。帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)更快發(fā)展，在積極的實(shí)踐探索中使風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更加完善，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要由地方協(xié)會(huì)每年組織開展的對(duì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。* 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量在資本市場(chǎng)、公司治理和事務(wù)所中均占據(jù)非常重要的地位，事務(wù)所質(zhì)量控制制度的完善與否、執(zhí)行效果如何就不僅僅是事務(wù)所自身的事情。因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有賴于事務(wù)所的制度建設(shè)和文化建設(shè)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的氛圍，樹立事務(wù)所品牌意識(shí)和“以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展”的經(jīng)營(yíng)理念?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》（修訂草案）（征求意見稿 ）已提出事務(wù)所可以采取個(gè)人事務(wù)所、合伙事務(wù)所、有限責(zé)任合伙事務(wù)所和有限責(zé)任事務(wù)所等組織形式。但由于合伙制在我國(guó)起步較晚，事務(wù)所的規(guī)模較小，承擔(dān)大型企業(yè)的審計(jì)能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力均不足，加上一些配套制度沒(méi)有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制。而根據(jù)合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙制事務(wù)所的合伙人則要以其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)對(duì)合伙所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，即事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)不夠賠償債務(wù)時(shí)，就要用合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)賠償。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要功能就在于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行見證，而這是公司治理中監(jiān)督機(jī)制的目標(biāo)之一，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為結(jié)果是“激勵(lì)機(jī)制”得以順利實(shí)施的重要依據(jù)。公司治理結(jié)構(gòu)的完善有利于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，而良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。會(huì)計(jì)作為公司管理系統(tǒng)的一部分，它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的?，F(xiàn)代公司由于管理控制從所有權(quán)中的分離，股東與經(jīng)理的利益分歧顯著，因此需要一個(gè)調(diào)整股東與經(jīng)理利益分歧的機(jī)制，即公司治理。因此執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理需要有關(guān)部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。逐步制定和出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則將非常必要，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修訂會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生很大的推動(dòng)作用。外部主要是外部審計(jì)環(huán)境及被審計(jì)企業(yè)；而內(nèi)部則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)外事務(wù)所的壓力，使得國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求利益，甘愿冒風(fēng)險(xiǎn)，違反原則，強(qiáng)迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存，礙于事務(wù)所的壓力，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題避而不談，發(fā)表有利于被審計(jì)單位的審計(jì)意見。（2）、抽樣審計(jì)誤差的影響 。負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果到天津廣夏實(shí)地考察一下，了解該公司的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，真相即可大白。但在目前情況下，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)均不太合理，因而在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)往往力不從心。一旦他們的工作沒(méi)有作到位，得出錯(cuò)誤的結(jié)論，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核時(shí)因?yàn)楣ぷ髁看鬀](méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 就對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，這無(wú)形中加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再如，近兩年房地產(chǎn)企業(yè)在央行 2003 年 121 號(hào)文件出臺(tái)后，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的自有資金要求更嚴(yán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須特別關(guān)注企業(yè)的資金和開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。例如，某省郵政局 2000 年虧損 億，2001年盈利 2000 萬(wàn)，是西部 11 省市唯一盈利的郵政局。* 被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就越大，進(jìn)而是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。如：社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)強(qiáng)，重視內(nèi)部控制度建設(shè)，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，反之則高。公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進(jìn)賬單，金額是變?cè)斓?，變遺方法是：先向銀行分別存入6萬(wàn)元和4萬(wàn)元現(xiàn)金，在填寫銀行進(jìn)賬單時(shí)預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補(bǔ)，由于筆跡相同，填補(bǔ)恰到好處，外人無(wú)法辨別。對(duì)其中最關(guān)鍵的材料一兩張銀行進(jìn)賬單。而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的最嚴(yán)厲的法律責(zé)任一刑事責(zé)任，似乎尚 可以看出刑事責(zé)任其實(shí)就在我們身邊。合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種事情當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)部門也是很清楚的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔(dān)違法責(zé)任。但根據(jù)財(cái)政部駐安徽省財(cái)政檢察專員辦事處在2005年3月對(duì)公司2002年度至2004年度合并納稅有關(guān)情況的檢查結(jié)論，公司與銷售公司以往采用合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，銷售公司需要繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這就是著名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此影響，該公司03年凈利潤(rùn)由盈利2043萬(wàn)元變?yōu)樘潛p4352萬(wàn)元，由下該公司2004年巨虧17944萬(wàn)元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個(gè)典型案例，審計(jì)署在2005年9月28日的第四號(hào)公告稱：1996年以來(lái)．安徽某上市公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。2007年我國(guó)發(fā)生涉嫌審計(jì)訴訟案件一百余起，2008年又有360家事務(wù)所被撤消，1181家事務(wù)所分別被給予警告、停止執(zhí)業(yè)、吊銷有關(guān)許可證等處罰。如果說(shuō)公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。同級(jí)間平行制衡機(jī)制、廣泛的社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關(guān)利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權(quán)力組成部分的國(guó)家審計(jì)的上作質(zhì)量面臨質(zhì)疑和檢驗(yàn)。但是。經(jīng)一審、二審均被兩級(jí)法院駁回訴訟請(qǐng)