【正文】 繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這就是著名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此影響，該公司03年凈利潤由盈利2043萬元變?yōu)樘潛p4352萬元，由下該公司2004年巨虧17944萬元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個典型案例，審計署在2005年9月28日的第四號公告稱：1996年以來．安徽某上市公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。但是。案例8．超審定值支付工程款案在對建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)的8條道路工程的審計中，審計認(rèn)為建設(shè)局在這些道路工程中多付工程款560萬元，并做出決定對560萬元全額收繳財政。成為被告的將是審計局，結(jié)果恐怕也是輸?shù)?。第三個問題是，該公司的財務(wù)報告系統(tǒng)既沒有為上述關(guān)聯(lián)交易做出適當(dāng)?shù)呐?，也沒有為拖欠的貸款提取壞賬準(zhǔn)備。案例虛增利潤案某股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并據(jù)此安排每個月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財務(wù)數(shù)據(jù)，同時采取虛開增值稅發(fā)票(實際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、山口報關(guān)單手法：(1)1999年虛增利潤1．7億元(2)2000年虛增利潤5．2億元案例財務(wù)造假案某公司財務(wù)造假方法——(利潤源泉——自購股票)在中報和年報前，財務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤目標(biāo)總股本數(shù)每股收益=利潤額 利潤額—當(dāng)年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)證券部門根據(jù)財務(wù)部門上報的利潤差額拋出股票經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同＼虛假發(fā)票；私刻客戶印章＼套取客戶空白合同＼修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。無論是哪一種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力都可能會得到控制，而不引起審計責(zé)任。審計風(fēng)險客觀存在，無論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度，也就是說審計風(fēng)險不可能全部消除。我們在了解了審計風(fēng)險的含義后，可以歸納出如下特點：(1)客觀性?？刂骑L(fēng)險不僅與內(nèi)部控制有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對錯誤或非法事件的敏感性有關(guān)。這是因為影響因素與固有風(fēng)險的關(guān)系根難用定量的形式來表述。為了進(jìn)一步了解審計風(fēng)險，必須清楚構(gòu)成審計風(fēng)險三個要素的含義及特點?？梢钥隙ǖ氖?，風(fēng)險包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機(jī)構(gòu)。專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手?！秾徲嫽A(chǔ)理論》一書中為審計所下的定義審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結(jié)果。瑞銀華寶編著的《風(fēng)險管理實務(wù)(英文版序言)》中指出：風(fēng)險管理的核心內(nèi)容就是——得到恰當(dāng)?shù)男畔?，以恰?dāng)?shù)男问?，在恰?dāng)?shù)臅r間，傳遞給恰當(dāng)?shù)娜?。胡春元認(rèn)為：審計風(fēng)險管理分為四個階段：審計風(fēng)險識別、審計風(fēng)險估測、審計風(fēng)險評價和審計風(fēng)險防護(hù)，四個階段有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風(fēng)險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。徐銘在《論審計風(fēng)險的防范與控制科技咨詢導(dǎo)報》中，對審計風(fēng)險的成因做了更深層的研究，他從審計客體方面的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以及審計主體方面的檢查分析兩部分進(jìn)行了研究。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。督促各部門相應(yīng)地建立審計風(fēng)險防范系統(tǒng)，從而有利于我國會計師行業(yè)的發(fā)展。淘寶網(wǎng)搜索店鋪：二剛小店1984新店開張，全店優(yōu)惠，歡迎新老客戶光臨惠顧?。?05239010目 錄Abstract 21緒論 5 研究背景、目的及意義 目的 5 5 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6 6 7 研究的內(nèi)容和方法 8 8 82相關(guān)基本理論 9 9 9 9 12 12 13 13 14 143我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及案例分析 15 15 17 184會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因分析 20 21 21 21 21 21 21 21 22 22 22 22 23 23 235降低審計風(fēng)險的具體建議 24 24 24 24 24 25 26 26 26 26 276結(jié)論 27參考文獻(xiàn) 28致 謝 291緒論 研究背景、目的及意義、目的自從我國二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊會計師制度以來，注冊會計師(CPA)審計已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。目前我國注冊會計師審計風(fēng)險的形成因素是多方面的，審計風(fēng)險的形成既客觀地存在于審計關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。它不僅影響到審計質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨立審計事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計職業(yè)界密切關(guān)注的一個熱點問題。 Accounting firm 畢業(yè)設(shè)計、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。加強(qiáng)會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的規(guī)避與控制?？梢姡覈毩徲嫓?zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是基本相同的。外部環(huán)境主要受社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境的影響?！睹绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修改審計意見的風(fēng)險。對注冊會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理研究，不同的學(xué)者選擇了不同的角度。葉雪芳將審計風(fēng)險管理的方法分為控制型風(fēng)險管理技術(shù)(包括避免、預(yù)防、分散、抑制)和財務(wù)型風(fēng)險管理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類。同年，美國審計總局對審計下的定義是：審計一語，包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；③查核各項工作的結(jié)果，以便評價其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。也正是這一近代民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機(jī)構(gòu)。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟風(fēng)險存在于自然科學(xué)、政治、軍事以及經(jīng)濟(jì)生活的諸多方面，但人們至今還未能給風(fēng)險下一個系統(tǒng)的定義。無論是國際審計準(zhǔn)則，美國的審計準(zhǔn)則還是我國的審計準(zhǔn)則，都認(rèn)為審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。但是一方面，周有風(fēng)險受多種因素影響，審計人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風(fēng)險，審計人員也不可能準(zhǔn)確地知道固有風(fēng)險的確定性水平是多少，而只能對其評估。同固有風(fēng)險一樣，控制風(fēng)險與審計人員的工作無關(guān)，審計人員無法改變或降低控制風(fēng)險的實際水平，只能評估控制風(fēng)險，而不能影響或降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。(3)非零性。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍地存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實問題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27．47億元。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風(fēng)險管理機(jī)制，以確保公司不會出現(xiàn)違規(guī)事件而影響聲譽和蒙受嚴(yán)重?fù)p失。在該案中，如果審計局已作出審計結(jié)論，核減工程價款。使審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識到問題的嚴(yán)重性，如果能有人及時指出，她可能就會及時收手。可見，單純用國家審計的審計決定來否定合同確定的工程價款，不被法律支持。這些客觀現(xiàn)實，促使審計目標(biāo)、審計范圍不斷變化，審計技術(shù)方法不斷更新．也要求審計人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會計差錯追溯調(diào)整事項公告稱：公司長期以來采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。長期以來，我們對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)識，主要集中在民事責(zé)任方面。后來，李老板由丁搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。近年來，不斷出現(xiàn)的訴訟事件，使審計風(fēng)險再次成為職業(yè)界關(guān)注的焦點。* 宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競爭加劇、需求改變、技術(shù)發(fā)展趨勢等不利因素，都可以導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和固有風(fēng)險增大。更何況，注冊會計師要對專家和業(yè)務(wù)助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計程序、采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，都將會形成審計風(fēng)險。如為降低成本，隨意放棄自認(rèn)為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，業(yè)務(wù)約定書的簽定不符合法定程序，審計方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的說明書，審計報告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等這些操作都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)活動不斷出現(xiàn)，對注冊會計師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，加大對投資者的宣傳教育，提高投資者的風(fēng)險意識，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。治理機(jī)構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制功能得以提高。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所的股東對事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對事務(wù)所的出資為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢。同時加強(qiáng)對注冊會計師的后續(xù)教育和培訓(xùn)，以不斷提高注冊會計師的素質(zhì)。通過采取理論分析與實證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風(fēng)險的理解和認(rèn)識，有助于審計從業(yè)人員在實務(wù)過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風(fēng)險。31 / 3