【正文】 繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這就是著名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此影響，該公司03年凈利潤(rùn)由盈利2043萬(wàn)元變?yōu)樘潛p4352萬(wàn)元，由下該公司2004年巨虧17944萬(wàn)元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個(gè)典型案例，審計(jì)署在2005年9月28日的第四號(hào)公告稱：1996年以來(lái)．安徽某上市公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。如果說(shuō)公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。但是。案例8．超審定值支付工程款案在對(duì)建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)的8條道路工程的審計(jì)中，審計(jì)認(rèn)為建設(shè)局在這些道路工程中多付工程款560萬(wàn)元，并做出決定對(duì)560萬(wàn)元全額收繳財(cái)政。成為被告的將是審計(jì)局，結(jié)果恐怕也是輸?shù)?。第三個(gè)問(wèn)題是，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)既沒(méi)有為上述關(guān)聯(lián)交易做出適當(dāng)?shù)呐叮矝](méi)有為拖欠的貸款提取壞賬準(zhǔn)備。案例虛增利潤(rùn)案某股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開增值稅發(fā)票(實(shí)際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購(gòu)合同、銀行票據(jù)、山口報(bào)關(guān)單手法：(1)1999年虛增利潤(rùn)1．7億元(2)2000年虛增利潤(rùn)5．2億元案例財(cái)務(wù)造假案某公司財(cái)務(wù)造假方法——(利潤(rùn)源泉——自購(gòu)股票)在中報(bào)和年報(bào)前，財(cái)務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤(rùn)目標(biāo)總股本數(shù)每股收益=利潤(rùn)額 利潤(rùn)額—當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)=擬確定拋出股票數(shù)證券部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門上報(bào)的利潤(rùn)差額拋出股票經(jīng)營(yíng)銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同＼虛假發(fā)票；私刻客戶印章＼套取客戶空白合同＼修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。無(wú)論是哪一種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力都可能會(huì)得到控制，而不引起審計(jì)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能全部消除。我們?cè)诹私饬藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義后，可以歸納出如下特點(diǎn)：(1)客觀性。控制風(fēng)險(xiǎn)不僅與內(nèi)部控制有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)錯(cuò)誤或非法事件的敏感性有關(guān)。這是因?yàn)橛绊懸蛩嘏c固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系根難用定量的形式來(lái)表述。為了進(jìn)一步了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須清楚構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素的含義及特點(diǎn)?？梢钥隙ǖ氖?，風(fēng)險(xiǎn)包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來(lái)?yè)p失。斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父”。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨(dú)立意義上的內(nèi)部審計(jì)人員，除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)以后，1934年頒布《審計(jì)法》，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的能司審計(jì)之職的機(jī)構(gòu)。專制制度下的傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)，是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級(jí)向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。《審計(jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)所下的定義審計(jì)是具有公正不偽立場(chǎng)的第三者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查行為，還包含報(bào)告調(diào)查結(jié)果。瑞銀華寶編著的《風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)(英文版序言)》中指出：風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容就是——得到恰當(dāng)?shù)男畔?，以恰?dāng)?shù)男问剑谇‘?dāng)?shù)臅r(shí)間，傳遞給恰當(dāng)?shù)娜恕：涸J(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分為四個(gè)階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)，四個(gè)階段有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。”加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。徐銘在《論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制科技咨詢導(dǎo)報(bào)》中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了更深層的研究，他從審計(jì)客體方面的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)主體方面的檢查分析兩部分進(jìn)行了研究。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。督促各部門相應(yīng)地建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，從而有利于我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。淘寶網(wǎng)搜索店鋪：二剛小店1984新店開張，全店優(yōu)惠，歡迎新老客戶光臨惠顧！：405239010目 錄Abstract 21緒論 5 研究背景、目的及意義 目的 5 5 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6 6 7 研究的內(nèi)容和方法 8 8 82相關(guān)基本理論 9 9 9 9 12 12 13 13 14 143我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及案例分析 15 15 17 184會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 20 21 21 21 21 21 21 21 22 22 22 22 23 23 235降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體建議 24 24 24 24 24 25 26 26 26 26 276結(jié)論 27參考文獻(xiàn) 28致 謝 291緒論 研究背景、目的及意義、目的自從我國(guó)二十世紀(jì)八十年代初恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)審計(jì)已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多方面的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既客觀地存在于審計(jì)關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。它不僅影響到審計(jì)質(zhì)量的提高，而且關(guān)系到獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計(jì)職業(yè)界密切關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。 Accounting firm 畢業(yè)設(shè)計(jì)、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制?？梢?，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。外部環(huán)境主要受社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境的影響?！睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修改審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，不同的學(xué)者選擇了不同的角度。葉雪芳將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法分為控制型風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)(包括避免、預(yù)防、分散、抑制)和財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)(包括自留和轉(zhuǎn)移)兩大類。同年，美國(guó)審計(jì)總局對(duì)審計(jì)下的定義是：審計(jì)一語(yǔ)，包括審查會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來(lái)說(shuō)，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；③查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評(píng)價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。也正是這一近代民主政治斗爭(zhēng)所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國(guó)家審計(jì)的走向。但秦漢官制中，尚無(wú)專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無(wú)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)民黨政府的審計(jì)法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時(shí)的政治腐敗，貪污橫行，使審計(jì)制度徒具形式，并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。布瑞克出版了世界第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟風(fēng)險(xiǎn)存在于自然科學(xué)、政治、軍事以及經(jīng)濟(jì)生活的諸多方面，但人們至今還未能給風(fēng)險(xiǎn)下一個(gè)系統(tǒng)的定義。無(wú)論是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，都認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，是這三者共同作用的結(jié)果。但是一方面，周有風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，審計(jì)人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也不可能準(zhǔn)確地知道固有風(fēng)險(xiǎn)的確定性水平是多少，而只能對(duì)其評(píng)估。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作無(wú)關(guān)，審計(jì)人員無(wú)法改變或降低控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，只能評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，而不能影響或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。(3)非零性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍地存在，但不是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問(wèn)題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實(shí)問(wèn)題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實(shí)問(wèn)題，共虛列利潤(rùn)27．47億元。第二，該公司并沒(méi)有建立合規(guī)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以確保公司不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)事件而影響聲譽(yù)和蒙受嚴(yán)重?fù)p失。在該案中，如果審計(jì)局已作出審計(jì)結(jié)論，核減工程價(jià)款。使審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問(wèn)題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，如果能有人及時(shí)指出，她可能就會(huì)及時(shí)收手。可見，單純用國(guó)家審計(jì)的審計(jì)決定來(lái)否定合同確定的工程價(jià)款，不被法律支持。這些客觀現(xiàn)實(shí)，促使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍不斷變化，審計(jì)技術(shù)方法不斷更新．也要求審計(jì)人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整事項(xiàng)公告稱：公司長(zhǎng)期以來(lái)采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報(bào)的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，主要集中在民事責(zé)任方面。后來(lái)，李老板由丁搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。近年來(lái)，不斷出現(xiàn)的訴訟事件，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再次成為職業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。* 宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競(jìng)爭(zhēng)加劇、需求改變、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)等不利因素，都可以導(dǎo)致被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)增大。更何況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)專家和業(yè)務(wù)助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，都將會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如為降低成本，隨意放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，業(yè)務(wù)約定書的簽定不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的說(shuō)明書，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等這些操作都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷出現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場(chǎng)有效整頓的前提下，加大對(duì)投資者的宣傳教育，提高投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，以此帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。治理機(jī)構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制功能得以提高。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東對(duì)事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對(duì)事務(wù)所的出資為限對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所對(duì)外賠償不涉及股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國(guó)際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢(shì)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和培訓(xùn)，以不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。通過(guò)采取理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，希望有助于審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，有助于審計(jì)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)過(guò)程中更好的識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。31 / 3