【正文】 繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42，249，684元和人民幣63，946，850元，這就是著名的古井貢偷稅案的結論，受此影響，該公司03年凈利潤由盈利2043萬元變?yōu)樘潛p4352萬元，由下該公司2004年巨虧17944萬元，占井貢一下子淪為ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個典型案例，審計署在2005年9月28日的第四號公告稱：1996年以來．安徽某上市公司未經(jīng)國家稅務總局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。但是。案例8．超審定值支付工程款案在對建設局負責建設的8條道路工程的審計中，審計認為建設局在這些道路工程中多付工程款560萬元，并做出決定對560萬元全額收繳財政。成為被告的將是審計局，結果恐怕也是輸?shù)?。第三個問題是，該公司的財務報告系統(tǒng)既沒有為上述關聯(lián)交易做出適當?shù)呐叮矝]有為拖欠的貸款提取壞賬準備。案例虛增利潤案某股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并據(jù)此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務數(shù)據(jù)，同時采取虛開增值稅發(fā)票(實際交納稅金)、偽造銷銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、山口報關單手法：(1)1999年虛增利潤1．7億元(2)2000年虛增利潤5．2億元案例財務造假案某公司財務造假方法——(利潤源泉——自購股票)在中報和年報前，財務部門根據(jù)年初制訂的利潤目標總股本數(shù)每股收益=利潤額 利潤額—當年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)證券部門根據(jù)財務部門上報的利潤差額拋出股票經(jīng)營銷售部門負責偽造相應的虛假合同＼虛假發(fā)票；私刻客戶印章＼套取客戶空白合同＼修改客戶合同：與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司帳戶。無論是哪一種主體風險，通過審計人員的主觀努力都可能會得到控制，而不引起審計責任。審計風險客觀存在，無論審計人員如何努力，審計風險絕不會控制到零的程度，也就是說審計風險不可能全部消除。我們在了解了審計風險的含義后，可以歸納出如下特點：(1)客觀性。控制風險不僅與內(nèi)部控制有關，而且與經(jīng)濟業(yè)務對錯誤或非法事件的敏感性有關。這是因為影響因素與固有風險的關系根難用定量的形式來表述。為了進一步了解審計風險，必須清楚構成審計風險三個要素的含義及特點?？梢钥隙ǖ氖?，風險包括以下兩大方面：一是其發(fā)生具有不確定性，二是它能夠給我們帶來損失。斯頓倡導下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務外，還負責其他的監(jiān)督。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領導下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。隋唐在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構。專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結構，監(jiān)督逐級向上負責，最后集中到一人或數(shù)人之手?！秾徲嫽A理論》一書中為審計所下的定義審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結果。瑞銀華寶編著的《風險管理實務(英文版序言)》中指出：風險管理的核心內(nèi)容就是——得到恰當?shù)男畔ⅲ郧‘數(shù)男问?，在恰當?shù)臅r間，傳遞給恰當?shù)娜恕：涸J為：審計風險管理分為四個階段：審計風險識別、審計風險估測、審計風險評價和審計風險防護，四個階段有著內(nèi)在的邏輯關系?！奔幽么筇卦S會計師協(xié)會的觀點是:審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險。徐銘在《論審計風險的防范與控制科技咨詢導報》中，對審計風險的成因做了更深層的研究，他從審計客體方面的固有風險和控制風險以及審計主體方面的檢查分析兩部分進行了研究。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。督促各部門相應地建立審計風險防范系統(tǒng)，從而有利于我國會計師行業(yè)的發(fā)展。淘寶網(wǎng)搜索店鋪：二剛小店1984新店開張，全店優(yōu)惠，歡迎新老客戶光臨惠顧?。?05239010目 錄Abstract 21緒論 5 研究背景、目的及意義 目的 5 5 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6 6 7 研究的內(nèi)容和方法 8 8 82相關基本理論 9 9 9 9 12 12 13 13 14 143我國審計風險的現(xiàn)狀及案例分析 15 15 17 184會計師事務所審計風險的成因分析 20 21 21 21 21 21 21 21 22 22 22 22 23 23 235降低審計風險的具體建議 24 24 24 24 24 25 26 26 26 26 276結論 27參考文獻 28致 謝 291緒論 研究背景、目的及意義、目的自從我國二十世紀八十年代初恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師(CPA)審計已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。目前我國注冊會計師審計風險的形成因素是多方面的，審計風險的形成既客觀地存在于審計關系內(nèi)部，又與現(xiàn)實的社會經(jīng)濟環(huán)境有著密切的聯(lián)系。它不僅影響到審計質(zhì)量的提高，而且關系到獨立審計事業(yè)的生存和發(fā)展，已經(jīng)成為審計職業(yè)界密切關注的一個熱點問題。 Accounting firm 畢業(yè)設計、期刊論文、代理發(fā)表，淘寶交易。加強會計師事務所對審計風險的規(guī)避與控制?？梢?，我國獨立審計準則對審計風險的定義與國際審計準則中對審計風險的定義是基本相同的。外部環(huán)境主要受社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及法律環(huán)境的影響?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修改審計意見的風險。對注冊會計師事務所審計風險管理研究，不同的學者選擇了不同的角度。葉雪芳將審計風險管理的方法分為控制型風險管理技術(包括避免、預防、分散、抑制)和財務型風險管理技術(包括自留和轉移)兩大類。同年，美國審計總局對審計下的定義是：審計一語，包括審查會計記錄、財務事項和財務報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟和有效率；③查核各項工作的結果，以便評價其是否已有效地達到了預期的結果（包括立法機構規(guī)定的目標）。也正是這一近代民主政治斗爭所導致“經(jīng)濟責任關系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應有的經(jīng)濟監(jiān)督作用。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟風險存在于自然科學、政治、軍事以及經(jīng)濟生活的諸多方面，但人們至今還未能給風險下一個系統(tǒng)的定義。無論是國際審計準則，美國的審計準則還是我國的審計準則，都認為審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險構成，是這三者共同作用的結果。但是一方面，周有風險受多種因素影響，審計人員難以全面考慮到；另一方面，即使知道有哪些因素影響固有風險，審計人員也不可能準確地知道固有風險的確定性水平是多少，而只能對其評估。同固有風險一樣，控制風險與審計人員的工作無關，審計人員無法改變或降低控制風險的實際水平，只能評估控制風險，而不能影響或降低審計風險。審計風險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特征。(3)非零性。雖然審計風險客觀而又普遍地存在，但不是說審計風險無法控制。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權茄不實問題，共虛列所有者權益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實問題，共虛列利潤27．47億元。第二，該公司并沒有建立合規(guī)方面的風險管理機制，以確保公司不會出現(xiàn)違規(guī)事件而影響聲譽和蒙受嚴重損失。在該案中，如果審計局已作出審計結論，核減工程價款。使審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題后，可以順利地揭露案情，出納本人開始可能還以為只是借用，未意識到問題的嚴重性，如果能有人及時指出，她可能就會及時收手?？梢?，單純用國家審計的審計決定來否定合同確定的工程價款，不被法律支持。這些客觀現(xiàn)實，促使審計目標、審計范圍不斷變化，審計技術方法不斷更新．也要求審計人員在更多的方面承擔相應的責任。案例9．偷稅案2005年6爿30日，古井貢公司發(fā)布重大會計差錯追溯調(diào)整事項公告稱：公司長期以來采用公司與子公司毫州古井銷售公司(“銷售公司”)合并申報的方式繳納企業(yè)所得稅(“合并納稅”)。長期以來，我們對注冊會計師法律責任的認識，主要集中在民事責任方面。后來，李老板由丁搞非法傳銷，進了公安局的看守所。近年來，不斷出現(xiàn)的訴訟事件，使審計風險再次成為職業(yè)界關注的焦點。* 宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競爭加劇、需求改變、技術發(fā)展趨勢等不利因素，都可以導致被審計單位的經(jīng)營風險和固有風險增大。更何況，注冊會計師要對專家和業(yè)務助理人員的工作負責。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有保持應有的職業(yè)關注，如判斷失誤、遺漏了重要的審計程序、采用了不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ龋紝纬蓪徲嬶L險。如為降低成本，隨意放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，業(yè)務約定書的簽定不符合法定程序，審計方法選用不科學，未向客戶索取必要的說明書，審計報告表達不準確、不公允等這些操作都會對審計風險產(chǎn)生影響。隨著市場經(jīng)濟的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動不斷出現(xiàn)，對注冊會計師提出更多的要求和挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，加大對投資者的宣傳教育，提高投資者的風險意識，使得投資者更關注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。治理機構的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結構的不斷完善，內(nèi)部控制功能得以提高。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責任公司制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資為限對事務所的債務承擔責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。因此這是一種比較理想的組織形式，而且也符合國際事務所組織發(fā)展的趨勢。同時加強對注冊會計師的后續(xù)教育和培訓，以不斷提高注冊會計師的素質(zhì)。通過采取理論分析與實證研究相結合的方法，希望有助于審計職業(yè)界和社會公眾對審計風險的理解和認識，有助于審計從業(yè)人員在實務過程中更好的識別、評價、控制所面臨的審計風險。31 / 3