【正文】 款項(xiàng)于當(dāng)日支付。 例：甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　11．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核：（表達(dá)與披露）　?。?）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：　?、黉N售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款企業(yè)　93600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　80000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13600　?、诎l(fā)生銷售折讓時(shí)　　借：主營業(yè)務(wù)收入　8000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1360　　　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè)　9360　　銷售退回：　?、?zèng)_減主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　?、跊_減主營業(yè)務(wù)成本　　借：庫存商品　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算核對(duì)賬證是否相符。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓?！　。╨）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3400　?。?）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400－400）。（五大認(rèn)定） 　　現(xiàn)金折扣　　【例】某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元，增值稅額3400元。（真實(shí)性）　　9．檢查銷售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，內(nèi)容是否完整。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。 　　圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試，這三條路線可用下表來表示：審計(jì)路線目的測試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測試）防止高估營業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。 　　在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。（估價(jià)）　　7．實(shí)施銷售的截止性測試（截止）。（真實(shí)性、完整性）　　5．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。　　3．選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性）： 　?。?）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；　?。?）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；　?。?）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；　?。?）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化?！　　咀ⅰ繌囊陨蟽深}我們可以看出，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考生要熟悉?！　　纠坎捎梦衅渌麊挝淮N產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷產(chǎn)品銷售時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 500 000 125 000）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　75 000　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　75 000　　【例】被審計(jì)單位采用分期收款結(jié)算方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如查明本期銷售收入與本期收到價(jià)款不符，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。假如 A企業(yè)為增值稅一般納稅人。合同約定分四次等額付款。A企業(yè)在收到R企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票?！　、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫存商品　12 000　?、贏企業(yè)收到代銷清單時(shí)　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20 000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400　　借：主營業(yè)務(wù)成本　12 000　　　　貸：委托代銷商品　12 000　　③收到B企業(yè)匯來的貨款23 400元時(shí) 　　借：銀行存款 23 400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23 400　　代銷商品（收取手續(xù)費(fèi)）：　　假如上例中，B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)等）　　不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志：銷售或結(jié)算方式收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款商品發(fā)出托收承付商品發(fā)出，辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款合同約定日期與金額長期工程完工百分比委托外銷收到代辦運(yùn)單和銀行交款憑證轉(zhuǎn)讓土地、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單　　不同的銷售方式的會(huì)計(jì)核算舉例：　　預(yù)收貨款：　?、兕A(yù)收時(shí)：　　借：銀行存款　　5　　　　貨：預(yù)收賬款　　5　　②銷售時(shí)：　　錯(cuò)：預(yù)收賬款　　 5　　借：應(yīng)收賬款　　10　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　15　　代銷商品（視同買斷）：　　A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，該商品成本120元／件，增值稅稅率17%。 　　二、主要實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序 　　1．取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度?！　。ㄆ睋?jù)管理制度）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)?！　。▔馁~備查制度）單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存?！　。▔馁~審批制度）單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。　?。ㄐ庞霉芾碇贫龋﹩挝粦?yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。　　除機(jī)械準(zhǔn)確性之外的認(rèn)定　　四、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制　　（2004年教材新增內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）單位應(yīng)當(dāng)建立收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括：　　單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)?！　C(jī)械準(zhǔn)確性　　其他目標(biāo)　　不僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從其中之一追查其他兩項(xiàng)?！　　纠孔?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（　）（1998年試題） 　　A、年底應(yīng)收賬款余額的正確性　　B、當(dāng)年度未入賬銷貨　　C、超額的銷貨折扣　　D、未核準(zhǔn)的銷貨退回　　【答案】B　　（六）銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總（機(jī)械準(zhǔn)確性測試） 　　通常都要采用加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至其它總賬或明細(xì)賬等的測試方法，以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無意的錯(cuò)報(bào)問題。 　?。ㄎ澹╀N貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（截止性測試） 　　在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)性測試程序的同時(shí)，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。 　?。ㄋ模┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類測試） 　　銷貨分類正確的測試一般可與估價(jià)測