【正文】 600,000+12,000,000) 30%+1,011,000 50%+68,000 80%]6,364,900=3,600,000 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴咀鲆幌聦徲?jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3,600,000 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 3,600,000 第六節(jié) 其他相關(guān)帳戶的審計(jì) 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括： ? 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 ； ? 監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)； ? 函證應(yīng)收票據(jù) ； ? 審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 ； ? 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) ； ? 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 。 ① 當(dāng)年發(fā)生的 、 未到期的； ② 計(jì)劃進(jìn)行重組的； ③ 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的； ④ 已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的 。 ◇ 對其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ◇應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ◇ 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 全額計(jì)提的情形： 不能全額計(jì)提的情形： ① 債務(wù)方被撤消 、 破產(chǎn) 、資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)在短期內(nèi)無法償還債務(wù) 。 ◇按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。 三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)要與應(yīng)收賬款減值測試相結(jié)合。 H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。 采用替代審計(jì)程序，證實(shí) D公司確實(shí)欠款 65萬元； 檢查甲公司 2021年 11月的有關(guān)憑證，查明 F公司的預(yù)付賬款 45萬元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。在檢查回函情況的時(shí)候，王某發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： A公司欠款 300萬元，對方回函聲明已于 2021年 12月30日由銀行匯出 300萬元； D公司欠款 65萬元，未收到回函； F公司欠款 45萬元，對方回函稱 2021年 11月已預(yù)付貨款 45萬元； H公司欠款 100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前 18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。甲公司應(yīng)收賬款總計(jì) 1500萬元，有 35個(gè)明細(xì)賬。 ? 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是 否恰當(dāng)披露 補(bǔ)充：應(yīng)收賬款常見的錯(cuò)弊行為 應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，即不采用總價(jià)法，而按凈價(jià)法入賬以達(dá)到推遲納稅的目的； 通過應(yīng)收賬款賬戶虛列收入，即應(yīng)收賬款入賬時(shí)間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大且為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的； 債務(wù)重組中的錯(cuò)弊，表現(xiàn)為債務(wù)重組時(shí)虛增 “ 營業(yè)外支出 ” 進(jìn)而少交稅，虛假債務(wù)重組以貪污欠款； 利用應(yīng)收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達(dá)到貪污挪用的目的。 ? 請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表標(biāo)出審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款數(shù)額：截止測試 ? 檢查未函證的應(yīng)收賬款 ? 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 ? 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)：所有權(quán)測試 ? 審查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算 期末余額應(yīng)按期末的市場匯率折算，日?？砂礃I(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或期初的市場匯率折算， 審查匯率選擇的一貫性及賬務(wù)處理。 (3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。 A注冊會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： 要求：針對上述各種異常情況，請問 A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序 ? 答案 (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。 A注冊會(huì)計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。產(chǎn)生差異的原因主要有： ① 購銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)； ② 購銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記賬，通過期后收款情況來檢驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)親自采用必要的替代審計(jì)程序。 ? ②對于因無法投遞而退回的詢證函， CPA要仔細(xì)分析研究，查明是否由于被函證者遷移或地址出現(xiàn)差錯(cuò)，也有可能是一筆假賬。 （ 3）函證的 控制 ? ① CPA應(yīng)親自寄發(fā)詢證函。 主要由以下因素決定： ①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 ； ②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ； ③以前年度的函證結(jié)果 ； ④函證方式的選擇 函證方式 特點(diǎn) 適用情況 肯定式 函證 無論對錯(cuò)都要求回函 個(gè)別賬戶的欠款金額較大、拖欠時(shí)間長、出現(xiàn)異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)或問題。 性質(zhì)：函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的必要程序 。 ? 應(yīng)收賬款 函證 應(yīng)收賬款函證：指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試 ? 獲取或編制應(yīng)收賬款 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 【 解答 】 采用委托其他單位代銷方式，應(yīng)在代銷商品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位清單時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于 2021年 12月將委托的代銷商品全部確認(rèn)收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致 12月份虛增利潤，調(diào)整分錄如下： ① 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸 :應(yīng)收賬款 ② 借：發(fā)出商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 【 主營業(yè)務(wù)收入例題 2】 乙注冊會(huì)計(jì)師對某公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)2021年 3月 10日發(fā)生一筆退貨業(yè)務(wù)系 2021年 8月份銷售給 A客戶的一批商品，該商品價(jià)款 30萬元，成本 20萬元，增值稅率為 17%，被審單位 2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表于 2021年 3月 25日報(bào)出。注冊會(huì)計(jì)師在審查該公司“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”等帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于 2021年 12月將委托代銷的丙產(chǎn)品 100件確認(rèn)為銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 ? 確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)?shù)呐? 補(bǔ)充： 主營業(yè)務(wù)收入常見的錯(cuò)弊行為 主營業(yè)務(wù)收入常見的錯(cuò)弊行為 銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)弊，例如銷售發(fā)票未連續(xù)編號，空白發(fā)票未妥善保管，作廢發(fā)票聯(lián)數(shù)不全； 銷售收入的入賬時(shí)間不正確； 銷售收入入帳金額不真實(shí)、不正確； 銷售退回容易出現(xiàn)錯(cuò)弊，例如，銷售退回未入賬等； 銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊，例如，虛列銷售折扣與折讓； 利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，例如銷售截止上的操縱，銷售價(jià)格和數(shù)量上的操縱； 利用銷售截止操縱利潤。 ? 檢查主營業(yè)務(wù)收入是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。如果在 2021年能夠確認(rèn)收入，則 X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合確認(rèn)銷售商品收入的條件。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)收入 23 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 貸：營業(yè)成本 2. X公司不一定存在拖后入賬的問題。 ? （ 2）根據(jù)上述資料請分析 X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。截止測試的簡化審計(jì)工作底稿如下： 銷售 發(fā)票號 金額 計(jì)入銷售明 細(xì)賬日期 發(fā)運(yùn)日 發(fā)票日 銷售 成本 7891 10萬 . . . 6萬 7892 15萬 . . . 9萬 7893 8萬 . . . 7894 20萬 . . . 12萬 7895 10萬 . . . 6萬 7896 5萬 . . . 3萬 要求： ? （ 1）根據(jù)上述資料請分析 X公司是否存在提前入賬的問題。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率 17% 。 即從報(bào)表的前后若干天開出的憑證，追查至銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確認(rèn)已經(jīng)發(fā)貨的銷售業(yè)務(wù)是否已開具發(fā)票并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，注意三者日期是否在同一會(huì)計(jì)期間。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票、提貨單中有，而賬簿記錄沒有的銷售業(yè)務(wù)，則注明漏記銷售業(yè)務(wù)，此方法可以 發(fā)現(xiàn)漏記 的銷售收入，但不能發(fā)現(xiàn)多記的銷售業(yè)務(wù)。 ? ② 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 。主要檢查三者的日期是否一致。 方法路線 ? ① 以賬簿記錄為起點(diǎn) 。 ? 審查售價(jià)是否合理 ? 審查主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) ? 實(shí)施截止測試 目的：主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；有無跨期收入。 （ 3）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。 ? 實(shí)施分析性復(fù)核 （ 1）將本年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，了解計(jì)劃完成情況。該銷售屬于預(yù)收方式銷售，只有在發(fā)出商品時(shí)才能確認(rèn)收入。該分期收款銷售，實(shí)際分 5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收 60％的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入120萬元，并非 200萬元。 ? 針對（ 2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。 要求：根據(jù)上述所給資料，請分別指出永和華明股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答），如果不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)的請簡要說明理由。該機(jī)床本年 12月 31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為 15萬元。永和華明股份有限公司確認(rèn)了 40萬元的收入。設(shè)備已發(fā)出， D企業(yè)已驗(yàn)收合格。銷售價(jià)款 200萬元。永和華明股份有限公司確認(rèn)了 50萬元的收入。 ? （ 2）永和華明公司本年度銷售給 C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，永和華明公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與 C企業(yè)， C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年 2月 3日。永和華明公司于本年度 12月25日將完成的商品運(yùn)抵 A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年 1月 31日全部安裝完成。（具體內(nèi)容如下表） 銷售方式（付款方式） 收入確認(rèn)時(shí)間 審查內(nèi)容 交款提貨方式 貨款收到（取得收取貨款權(quán)利）且發(fā)票和提貨單交給對方 是否收到貨款或取得收取貨款權(quán)利，將發(fā)票和提貨單交給對方；有無壓扣憑證或虛開發(fā)票 預(yù)收賬款方式 商品發(fā)出 是否收到貨款；是否貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入；是否虛開出庫憑證 托收承付方式 商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù) 是否發(fā)貨；托收手續(xù)是否辦妥；發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性；托收承付結(jié)算回單正確性 委托他方代銷 代銷商品售出且收到代銷清單 有無虛假代銷清單 分期收款結(jié)算方式 合同約定的收款日期分期確認(rèn) 是否收到貨款；日期是否正確；對已實(shí)現(xiàn)的收入是否有少入賬、不入賬、緩入賬 長期工程合同收入 完工進(jìn)度（完工合同） 收入計(jì)算和確認(rèn)方法的合規(guī)性；應(yīng)計(jì)收入和實(shí)計(jì)收入是否一致 委托外貿(mào)代理出口 收到發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證 發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單的真實(shí)性 對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)